（3）审计客体方面的原因： 被审计单位或被审计对象不配合，提供的资料和信息不真实、不完整，审计人员很 难全面了解情况和发现问题。被审计单位的内部控制薄弱。在内部控制不健全的情况下， 被审计单位固有风险和控制风险较大，审计人员必须实施额外的实质性测试程序，以获 取充分适当的审计证据，会导致审计风险的增加。
3. 审计业务过程存在的问题。审计业务上有许多不规范之处。在审计计划阶段，如
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果审计重点抓不准，会降低审计质量，增加审计风险。在审计实施阶段，如果选择了不 恰当的审计程 序和审计方法，又未能及时采取必要的审计程序和方法进行弥补，将难 以取得充分和适当的审计证据，导致审计风险。在审计终结阶段，如果审计人员对审计 证据分析不当，可能对问题定性不准，出现审计风险。审计主体的业务行为是导致审计 风险的直接原因。
1.大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目； 2.全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目； 3.使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。 本文主要针对的是政府及公共领域运用公共资金进行的招投标活动。政府及公共领 域的采购主体是公共部门，采购资金来源具有公共性，因此有必要对政府及公共领域采 购实施行政监督、法律监督、审计监督及社会监督。审计作为行政监督部门，本身具有 经济监督职能。它通过对招投标活动全过程进行监督，明确招投标活动中主客体的权利、 义务及责任，及时纠正招投标活动中所产生的违法、违规现象，最大可能地提高资金的 使用效益，确保招投标活动在遵循公开、公平、公正和诚实信用原则的前提下有序竞争， 对依法定程序开展招投标活动有着非常重要的意义，具有其它监督部门所不能替代的作 用。
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实现目标。风险审计充分体现了“全面审计、保证重点”方针。在传统的审计模式下， 全面审计和保证重点很难结合，往往被割裂开来，或顾此失彼。风险审计则在本质上把 二者有机地结合起来了。在全面审计的基础上，风险审计又必须根据重要性原则，从风 险的严重程度及其对企业目标的影响程度，进行重点审计。如果在很好的实行了建设项 目审计的前提下充分考虑建设项目审计，则可以运用科学的预测方法，理性的做出预测， 控制收支与工程进度，最大程度上利用有限资源创造出超额价值。
三．目前在重大投资项目领域内出现的审计瓶颈问题原因探讨
（1）审计环境方面的原因： 缺少统一的评价标准和办法，关于建设项目工程造价审计，《审计法》与《合同法》
的矛盾冲突问题至今还没有明确的法规予以解决。按照《审计法》及其《实施条例》规 定：审计机关负有对国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位（以下简 称“项目相关单位”）的财务收支情况进行审计监督的职责；对审计中发现的建设项目 施工中利用高估冒算、 多结算工程款等危害国家利益的问题，审计机关有权依法予以 处理、处罚。而由于国家建设项目中的项目法人（建设方）同施工单位签订了施工合同， 约定了工程价款，按《合同法》的基本原则，合同的内容应由当事人约定，由此产生了 《审计法》与《合同法》之间的矛盾问题。如何衔接《审计法》与《合同法》的有关规 定，目前还没有明确的法规规定。
..............................................................ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ.....................第 3 页 1.审计环境的原因…………………………………….…………………..第 3 页 2.审计主体的原因………………………………………………………...第 3 页 3.审计客体的原因…………………………………………………………第 4 页 第四章. 针对重大项目招投标及其实施过程中所产生的审计问题的 应对措施………………………………………………………………….第 5 页
二．审计在当前政府公共招投标领域应用的不足
京沪高铁招投标违规案——2011 年 3 月 27 日，审计署审计长刘家义在向十一届全 国人大常委会第 21 次会议作关于 2010 年度审计工作报告时说，为保障中央重大投资 项目顺利推进，审计署组织对京沪高铁、西气东输二线工程继续进行跟踪审计，对 406 个扩内需项目、76 个支线机场、247 个粮油仓储设施的建设管理情况进行了审计和调 查。审计发现，部分项目在工程施工、材料采购等方面违背国家招投标规定，有的甚 至非法转分包。京沪高铁建设中，合同金额 44.46 亿元的施工、监理和咨询等项目尚未 招标，相关公司就已进场开展工作。西气东输二线工程建设中，有 45.01 亿元管道和站 场施工、2.33 亿元设备材料采购的招标不规范，分别占抽查施工、材料采购合同总额
4.审计独立性有待加强。知名财税专家马靖昊在接受记者采访时说：“由于现行制度 的缺陷，企业与审计机构直接联系，企业是审计机构的衣食父母，这使得事务所缺乏独 立性，与企业存在强烈的依存关系。一般情况下，会计师事务所的审计报告都会先给企 业的董事会过目，董事会满意，事务所才可以披露。” 曾经在立信会计师事务所做过审 计的一位人士坦言：“会计师事务所跟企业的关系很复杂，受雇于企业，又在审计和监 督企业。企业在 IPO 过程中，为财务报表容易通过，会想尽办法让报表‘漂亮’。虽然 事务所不会主动帮企业做遮掩，但是有些问题，企业如果能合理解释并且有相应的材料 作证据就可以。这是整个审计行业的难言之隐。
承上例，就目前来说，审计在我国重大项目建设审计中尚存在众多应用不足：问 题之一，部分项目出现违背国家招投标法进行非法转投标，未招先投，不合要求仍继 续执行工程而无相应改善措施，未按规定公开招标，且这些明显违法的行为占所抽检 项目比例巨大，体现了重大投资建设项目实施过程中未能积极落实招投标法，监管不 严，审计不到位的情况很严重。问题之二，就全案来看，建设项目的审计工作仍限于 事中事后的反映，虽然跟踪审计反映出了不少问题，但仍旧造成了不少本可避免的重 大损失。特别是投招标过程中审计工作开展得远远不够，未能从一开始就预测或发现 各种问题并提出可行性建议去避开此类风险，导致其后一系列资金流失，造成了亡羊 再补牢的情况。问题之三，出现物资采购与结算审核不严，虚假申报、多头申报、挤 占挪用或违规使用建设资金、假发票或白条抵账的现象泛滥反映出审计主体与审计客 体并没有有效配合，内部存在猫腻。而且这些现象中很多都属于应该重点审计的内容， 可见对建设工程项目的内部审计环节并没有做到集中力量狠抓重点，反而把精力放到 了次重点的项目去了。问题之四，岗位分工不妥，出现一个人身兼数个不相容职位的 现象。导致腐败、挪用现象泛滥。问题之五，建设进度跟不上，虽然不排除有些项目 受不可抗力的影响，但 170 个粮油仓储设施项目均未能如期于 2010 年底建成，导致中 央补助 2.56 亿元滞留或闲置，反映出审计人员参与管理的力度不够，未能从整个建设 项目整体出发，积极予以建议，督促工程的进程。
四．针对重大项目招投标及其实施过程中所产生的审计问题的应
对措施
我觉得针对我国目前的状况，可以从以下几个方面入手加以改善： （1）及早制定或修改出口径统一的与投资建设项目相关的法律法规。类比会计学中 的可比性原理，使得修订后的法律通用性变强，而不会再因此导致双方都有法可依却又 同时双方争执不休导致审计工作无法继续开展的情况，而且法律应该随着社会的发展不 断及时的加以修订，这样才能保证审计活动的权威性。 （2）提高审计主体的工作能力和职业道德修养，要求审计人员做到客观公正，实事 求是，廉洁奉公，并对在建设项目实施过程中审计出的问题根据自己的审计经验积极提 出可行性建议，杜绝审计人员玩忽职守，滥用职权的现象。尤其独立性是审计的灵魂， 保护审计的独立性是审计主体与审计客体都应该尽的义务。审计客体则应主动配合审计 工作的展开，自主地坚决地执行审计决定。 （3）要强调全程审计，尤其是前期审计，建设项目前期审计是建设项目全过程审计 的重要内容,通过建设项目前期审计,可使工程造价和经济效益的计算更具有客观性和可 靠性,为投资决策提供充分依据,有利于对建设项目进行科学管理和监督,从而提高工程投 资的经济效益。同时又要突出重点审计，尤其对建设项目是否按预算内容执行，建设支 出是否恰当，支出以后移交完成投资用工作量是否符合规定，有无虚报不实之处，完成 投资工作量与实际进度是否一致相符等方面要花大力气审计。杜绝违规操作。 （4）在建设项目审计中渗入风险审计的思想。企业风险审计是指企业内部审计机构 采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关 部门的风险识别、风险分析、风险评价、风险管理及处理等为基础的一系列审核活动。 对机构的风险管理、风险控制及风险监督过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构
参考文献 ………………………………………………………………………………第 6 页
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重大投资项目招投标及实施过程中的审计问题探讨
【摘要】由于重大投资项目投入的资金较多，而且重大投资项目一般经历周期长，期间发生各种不
可预测的事件的可能性比一般的投资要大，故对其的审计工作艰巨而重要，需要一套完备的审计流 程对其进行专门的审核，而对重大项目的招投标及其实施过程的审计又是重中之重。基于此本文首 先从理论角度上对重大投资项目招投标与审计之间的关系进行了分析，接着以实例引出当前政府及 公共领域招投标过程及正式实施时存在的一些问题，最后提出问题产生的原因及一些改进措施。
【关键词】投资建设项目，风险审计，招投标
一．重大投资项目招投标与审计的关系
招投标是一种进行择优竞争采购的商品交易方式，其最大的特点是竞争性，能为采 购者节约资金、提供有质量的工程、商品或服务。从招标主体的性质上讲，包括政府机 构、国有企事业单位、集体企业、私人企业、外商投资企业以及其他非法人组织；从项 目资金来源上说，包括利用国有资金、国际组织或外国政府贷款及援助资金、企业自有 资金、商业贷款资金。《中华人民共和国招标投标法》(以下简称《招投标法》)总则第三 条明确规定，在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施 工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：
经邦济世
评定成绩： 指导教师签名：
年月日
强国富民