26
(出口抵减内销产品应纳税额） 26（出口退税）
39
应纳增值税
summary
进口贸易 出口贸易 出口退税***
正确理解出口退税政 策 掌握不同类型企业出 口退税的计算办法 结合税法知识掌握企 业办理出口退税的程序 及应提交的相关单据
作业
思考题： 1、什么是出口退（免）税？ 2、我国出口货物退（免）税的税种包括哪两种？各自的退税率 如何？ 3、目前我国的出口货物退（免）税政策有哪些？
因为（３）的绝对值21320元 ＜（1）107510元， 所以该企业当期应退税额＝21320万元 当期免抵税额=107510－21320＝86190元
• 申报出口免抵退税 借：其他应收款－出口退税（增值税）21320 应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）86190 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 107510 当前出口货物不予免征、抵扣和退税部分 借：主营业务成本 33080 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）33080
4）结转已售产品成本（ 内销240万元、出口110万元） 5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户
1.借：原材料 3 000 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 或其他账户 3510000 2.借：银行存款 5 850 000 贷:主营业务收入－内销 5 000 000 应交税费－应交增值税（销项税额）850 000 3.借：应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入－自营出口 2 000 000 4.借：主营业务成本－内销 2400000 －出口 1100000 贷：库存商品 3500000
计算出口退税如下： （1）免抵退税额＝100000×8.27×１3％＝107510（元）
（２）免抵退税不得免征和抵扣税额
＝100000×8.27×（１７％－１3％）＝33080（元） （3）当期应纳税额（期末留抵税额）
＝480000 × １７％—（136000—33080）＝－21320（元） －213200表示 尚未抵扣的进项税额
应交税费—应交增值税 3（期初留抵税额） 17（销项税额）
银行存款
主营业务成本
34（进项税） 8（进项税额转出）
8
2 6（出口退税） (出口抵减内销产品应纳税额）
14
应收出口退税
12
例3：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为１3％。 ２００5年8月初“应交税费－应交增值税”借方余额30000元，8月 份发生有关经营业务：
10万元
具体计算方法与计算公式
（1）免抵退税额 =出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*出口货物的退税率 （2）免抵退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价（FOB）*外汇人民币牌价*（出口货物的 征收税率—出口货物的退税率）
（3）当期应纳(退)税额
=当期内销货物的销项税—（当期进项税 —当期免抵退税不得免征和 抵扣税额） —上期未抵扣完的进项税额
5）计算过程如下： （a）免抵退税额＝２００＊１3％＝2 6（万元） （b）免抵退税不得免征和抵扣税额
＝２００×（１７％－１3％）＝8（万元）
（c）当期应纳税额＝5００×１７％—（51—8）—３ ＝ 3 9（万元） （c）的绝对值3 9万元 ＞（a）2 6万元，但是（c）为正数不 存在退税问题，所以当期应退税额＝0 当期可免抵税额= 2 6（万元）
4、外贸公司与生产企业出口办理退税应提供的单据各有哪些？
在出口退税计算？
实务题
• 某企业生产A产品，增值税征税率为17%，出口退税率为 13%.2004年4月共销售8吨，其中出口5吨，FOB价100000美 元，内销3吨，销售额480000元，销项税额81600元。当月取 得增值税进项税额合计136000元，上月期未留抵税额为0.该企 业无免抵购进原材料的情况。 1）请根据上述资料计算并编制相关退税的会计分录； 2）假设当期取得的增值税进项税额为238000元，其他条件不 变，请计算并编制相关会计分录； 3）假设当期取得的增值税进项税额为102920元，其他条件不 变，请计算并编制相关会计分录；
（1）出口免税并退税（又免又退）
出口免税---货物出口环节不征增值税、消费税 出口退税---货物在出口前实际承担的税款予以退 还
A公司
国内采购货物 价100元 、税款17元
报送出口销售后
凭有关单据办理退税
有关退税部门
适用企业：有出口经营权的外贸企业、生产企业、特定企业 适用的货物：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物 外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口货物
银行存款
应交税费—应交增值税 3（期初留抵税额） 17（销项税额）
银行存款
主营业务成本
51（进项税） 8（进项税额转出）
8
2 6（出口退税） (出口抵减内销产品应纳税额）
0
应收出口退税
26
3
会计分录
申请出口退税： 借：其他应收款－出口退税260000 主营业务成本 不退部分 80000 贷：应交税费－应交增值税（出口退税）260000 应交税费－应交增值税（进项税额转出）80000 收到出口退税：
会计分录
申请出口退税： 借：其他应收款－应收出口退税 120000 主营业务成本 不退部分 80000 应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 140000 贷：应交税费－应交增值税（出口退税）260000 应交税费－应交增值税（进项税额转出）80000 收到出口退税：
会计分录？
银行存款
例2：某生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税率为１3％。
２００5年8月初“应交税金－应交增值税”借方余额30000元 8月份发生有关经营业务： 1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为２００万元，进项 税额为３４万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额１００万元，收款１１７万元存入银行； 3）出口货物的销售额折合人民币２００万元。 4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元）
1）借：原材料
3 000 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 或其他账户 3510000 2）借：银行存款 1 170 000 贷:主营业务收入－内销 1 000 000 应交税费－应交增值税（销项税额）170 000 3）借：应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入－自营出口 2 000 000 4）借：主营业务成本－内销 2400000 －出口 1100000 贷：库存商品 3500000
1）购进原材料一批，专用发票注明的价款为3００万元，进项税 额为51万元，货已验收入库。 2）内销货物销售额1 0０万元，收款１１７万元存入银行；
3）出口货物的销售额折合人民币２００万元。
4）结转已售产品成本（内销240万元、出口110万元） 5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。 *根据以上资料作会计分录，并登记有关账户
国家禁止出口货物—如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。
3、出口货物的退税率
调整后出口退税率为17%、13%、11%、8%、5%五档，自2004年 1月1日起实行。 总原则是：
对国家鼓励出口的产品退税率较高； 对一般性出口产品退税率适当降低；
对国家限制出口的产品和一些资源性产品多降或取消退税率。
（2）出口免税但不退税（只免不退）
适用的企业： 属于生产企业的小规模纳税人出口自产的货物； 外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物，但对占 出口比重大的12种货物（如抽纱、工艺品等）； 外贸企业购进国家规定的免税货物出口。
（3）出口不免也不退税（不免不退）
适用的企业：委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业 适用货物： 原油
5）计算该企业当期“免、抵、退”税额，办理出口退税。
*根据以上资料作会计分录，并登记有关账户
1）借：原材料 2 000 000 应交税费－应交增值税（进项税额） 340 000 贷：银行存款 或其他账户 2）借：银行存款 1 170 000 贷:主营业务收入－内销 1 000 000 应交税费－应交增值税（销项税额）170 000 3）借：应收外汇账款 2 000 000 贷:主营业务收入－自营出口 2 000 00 4）借：主营业务成本－内销 2400000 －出口 1100000 贷：库存商品 3500000
5）计算过程如下： （a）免抵退税额＝２００＊１3％＝2 6（万元） （b）免抵退税不得免征和抵扣税额
＝２００×（１７％－１3％）＝8（万元）
（c）当期应纳税额 ＝100×１７％—（51—8）—３＝ －29（万元） （c）的绝对值29万元 ＞（a）2 6万元，
所以当期应退税额＝26（万元）
当期可免抵税额= 0
例4 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人。出口货物的退税 率为１3％。２００5年8月初“应交税费－应交增值税”借方余额 30000元，8月份发生有关经营业务：
1）购进原材料一批，进价3００万元，进项税额为5 1万元，货已 验收入库。 2）内销货物销售额 5 ００万元，收款8 5万元存入银行；
3）出口货物的销售额折合人民币２００万元。
（4）、当期应退税额的确定 注意只当（1）计算出为负值时即为尚未抵扣完的进项税(当期期末 留抵税额)时，才考虑退税的问题。
即（3）的绝对值≤（1） 当期应退税额=（3）
否则，（3）的绝对值＞（1）
当期应退税额=（1）
例1：某生产企业为增值税一般纳税人。增值税 税率17％，出口货物的退税率为１3％。2005 年8月购进原材料发生进项税额136000元，上 月留抵税额为0。当期销售商品8吨，其中内销 3吨，收入480000元；出口5吨，收入FOB＄ 1000000。设外汇汇率1：8.27 计算出口退税
会计分录