基础会计 主要经济业务核算
采购付款时:
借:材料采购——A材料
40500
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
贷:应付账款
47300
验收入库时:
借:原材料
40500
贷:材料采购
40500
补充:
由于入库的“原材料”是按实际成本计量,所以说明本题是实际成本法
核算,所以分录也可以写成:
借:原材料
40500
应交税费——应交增值税(进项税额 ) 6800
贷:应付票据
351000
【例5-11】甲公司上述票据到期支付票款。
借:应付票据 351000
贷:银行存款 351000
第三节 生产过程的核算 产品生产是工业企业生产经营过程的主要业务。生产过程是产品制造企 业生产经营活动的中心环节,是产品制造过程。工业企业的产品生产过 程,同时也是生产耗费过程。企业为了生产产品,要消耗各种材料,支 付职工工资,发生固定资产磨损以及其他费用,简称料工费。 工业企业要进行产品生产,首先要投入各种材料。 生产车间耗用原材料,能分清产品品种的,直接计入“生产成本---××产品”; 生产车间一般耗用,应计入“制造费用”; 管理部门耗用,应计入“管理费用”; 专项工程耗用,应计入“在建工程”; 专设销售机构耗用,应计入“销售费用”。 一、费用与制造成本 费用按照经济用途分为:直接材料、直接工资、其他直接支出、制造费 用和期间费用。 1、直接材料:为生产产品而耗用的各种材料。 2、直接工资:直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。 3、其他直接支出,直接从事产品生产人员的职工福利费。 4、制造费用:车间发生的间接费用,包括:车间发生的管理人员的工 资福利费;车间发生的办公费、水电费、修理费、折旧费;车间机物料 消耗;劳动保护费) 5、期间费用: (1)销售费用:是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设 销售机构的各项经费。 (2)管理费用:是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各 项费用。 (3)财务费用:是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费 用。 二、账户设置 1、生产成本:成本类账户,用来核算企业所发生的各项生产费用。 (1)借方登记制造产品直接发生的材料费、直接工资及间接费用。 (2)贷方登记生产完工并已验收入库的产品、自制半成品等实际成 本。 (3)月末借方余额,表示尚未加工完成的各项在产品的成本。 2、制造费用:成本类账户,用来核算企业为生产产品和提供劳务而发 生的各项间接费用。
(3)期末余额在贷方,表示期末尚未归还的短期借款的本金。 6、长期借款:负债类账户,用来核算企业借入的期限在1年以上(不含 1年)的各种借款。 (1)贷方登记企业借入的各种长期借款数(包括本金和利息)。 (2)借方登记各种长期借款归还数。 (3)期末贷方余额表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。 【单选】丁公司向银行借入为期14个月的借款,应贷记( )科目。 A、短期借款 B、长期借款 C、银行存款 D、长期应付款 答案:B 三、主要经济业务的核算 【例5-1】甲公司收到国家投入的流动资金5000000元,款项存入银行。 借:银行存款 5000000
贷:实收资本 5000000 【例5-2】甲公司收到A公司投入设备一台,投出单位账面原价500000 元,双方协议确认的价值为650000元,设备已经投入使用。 注意:企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资 产,应按照投资合同或协议约定的价值确定固定资产的价值,但投资合 同或协议约定价值不公允的除外。 借:固定资产 650000 贷:实收资本 650000 【例5-3】B公司用商标权向甲公司投资,应经专家评估确认的价值为 80000元。 注意:企业接受投资者作价投入的无形资产,应按照投资合同或协议约 定价值确定无形资产的价值,但投资合同或协议约定价值不公允除外。 借:无形资产 80000 贷:实收资本 80000 【例5-4】甲公司接收C公司捐赠的设备一台,价值60000元。 注意:接受捐赠的设备,应计入“营业外收入”。 借:固定资产 60000
(2)贷方登记已经验收入库材料的实际成本。
(3)月末借方余额表示企业已经收到发票账单付款等,但尚未到达或
尚未验收入库的在途材料的采购成本。
2、原材料:资产类账户,用来核算企业库存的各种材料的增减变化及
结余情况。
(1)借方登记已经验收入库材料的实际成本(或计划成本)。
(2)贷方登记发出材料的实际成本(或计划成本) (3)月末借方余额表示企业库存的各种材料的实际成本(或计划成 本)。 3、应付账款:负债类账户,用来核算企业因购买材料、商品和接受劳 务供应等而应付给供应单位的款项。 (1)贷方登记因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款 项。 (2)借方登记已经支付或已经开出承兑商业汇票抵付的应付款项。 (3)期末贷方余额,表示尚未支付的应付账款。 4、应付票据:负债类账户,用来核算企业购买材料、商品和接受劳务 供应等开出、承兑的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)。 (1)贷方登记企业已经开出、承兑的汇票或以承兑汇票抵付的货款。 (2)借方登记收到银行付款通知后实际支付的款项。 (3)月末贷方余额,表示尚未到期的商业汇票的票面余额。 5、预付账款:资产类账户,用来核算企业按照购货合同规定预付给供 应单位的款项。 (1)借方登记按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的款项。 (2)贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的款项。 (3)期末借方余额,表示企业预付的款项,期末如为贷方余额,表示 企业尚未补付的款项。 6、应交税费:负债类账户,用来核算企业按照税法规定计算应交的各 种税费。企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。 在明细账户中应设置“进项税额”、“销项税额”等专栏进行明细核 算。 (1)企业采购物资时,应按可抵扣的增值税额: 借:应交税费—应交增值税(进项税额)
和必要的损耗,但要扣除下脚料的价值。
(5)进口关税和其他税金(不包括准予抵扣的增值税)和其他费用
等。
【单选】丙公司购买甲材料200公斤,单价90元,增值税进项税额3 060
元,另支付运费800元。材料已全部验收入库,则丙公司验收入库甲材
料的实际成本是()元。
A、18 000 B、21 060 C、18 800
贷:长期借款 1000000
第二节 供应过程的核算
供应过程是生产的准备过程,主要是采购生产所需要的材料。
一、材料及其采购成本
工业企业材料采购成本包括:
(1)买价。购货发票所注明的货款金额。
(2)运杂费,包括运输费、装卸费、包装费、保险费以及仓储费用
等。
(3)运输途中的合理损耗。
(4)入库前的挑选整理费,包括挑选过程中所发生的工资、费用支出
第五章 主要经济业务核算 第一节 筹集资金的核算 一、企业筹资阶段的主要业务 企业筹集资金的渠道主要有两条: 一是向投资人筹集:投资人投入资金即注册资本。可以是境内投资也可 以是境外投资;投资人可以是国家、法人、自然人。接受投资的形式可 以是现款,也可以是实物资产和无形资产。 二是向债权人借入:企业可以向银行或其他金融机构取得各种借款,或 经批准向社会发行企业债券借入资金。 二、账户设置 1、实收资本:所有者权益类账户,核算按照企业章程的规定,投资者 投入企业的资本(股 份公司为“股本”)。 (1)贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。 (2)借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数。 (3)期末贷方余额,反映企业实有的资本或股本数额。 2、资本公积:所有者权益类账户,用来核算企业取得的资本公积金。 (补:资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额 的投资,即资本溢价,以及直接计入所有者权益的利得和损失) (1)贷方登记企业取得的资本公积金数额。 (2)借方登记资本公积金的减少数额。 (3)期末贷方余额表示企业资本公积金的实际结存数额。 3、固定资产:资产类账户,用来核算企业固定资产的原价。 (1)借方登记不需要经过建造、安装即可使用的固定资产增加的原始 价值。 (2)贷方登记减少固定资产的原始价值。 (3)期末借方余额,反映企业期末固定资产的账面原价。 4、银行存款:资产类账户,用来核算企业存入银行或其他金融机构的 各种存款。 (1)借方登记投资人货币资金投资或存入的款项。 (2)贷方登记提取或支出的存款。 (3)期末余额在借方,表示企业存在银行或其他金融机构的款项。 5、短期借款:负债类账户,用来核算企业向银行或其他金融机构等借 入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 (1)贷方登记企业借入的各种短期借款。 (2)借方登记归还的短期借款。
答案:B 解析:原材料的入账价值=价款40000+入库前发生的整理挑
选费1400=41400元。注意运输途中合理损耗应包含在材料的成本中,不
应从总成本中扣除。
二、账户设置
1、材料采购:资产类账户,用来核算企业采用计划成本进行材料日常
核算而购入的各种材料的采购成本。
(1)借方登记外购材料实际采购成本。
贷:营业外收入 60000 【例5-5】由于季节性储备材料需要,甲公司向银行申请借入流动资金 300000元,借款期限3个月,已办妥借款手续,款项已存入银行。 借:银行存款 300000
贷:短期借款 300000 【例5-6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元,借款暂时存入银 行。
借:银行存款 1000000
贷:银行存款(应付票据等) (2)销售物资或提供应税劳务时: 借:银行存款(应收账款等)
贷:应交税费---应交增值税(销项税额) (3)月末,“应交税费—应交增值税”账户如为贷方余额,则为企业 尚未交纳的增值税,如为借方余额,表示企业多交的或尚未抵扣的增值 税。 三、主要经济业务的核算 【例5-7】甲公司从W企业购入A材料1000千克,买价40000元,增值税 6800元,对方代垫运费500元,款项尚未支付,材料已验收入库。
(1)借方登记各项间接费用的发生数。 (2)贷方登记分配计入有关的成本计算对象的间接费用 (3)月末,除季节性生产企业外,该账户借方归集多少间接费用,都 应按照适当的分配标准分配给各有关的成本计算对象,从其贷方转出, 月末应无余额。 3、待摊费用:资产类账户,用来核算企业已经支出但应由本期和以后 各期分别负担的分摊期在1年以内(包括1年)的各项费用。如低值易耗 品摊销,预付保险费、固定资产修理费等。该账户为企业根据业务需要 而增设的。 (1)借方登记各项待摊费用的发生数。 (2)贷方登记待摊费用的摊销数 (3)月末借方余额,表示已经支出但尚未摊销的费用数。 4、预提费用:负债类账户,用来核算企业预先提取应由本期负担但尚 未实际支出的各项费用,如预提的租金,保险费,借款利息、固定资产 修理费用。 (1)借方登记实际支出数。 (2)贷方登记预先计提应由本期负担的各项费用 (3)月末如为贷方余额表示已经预提但尚未实际支出的费用,如为借 方余额反映实际支出的费用大于预提数的差额,即尚未摊销的费用。 5、库存商品:资产类账户,核算企业库存各种商品成本增减变动情况 的账户。 (1)借方登记已经验收入库商品的成本。 (2)贷方登记发出的库存商品的成本 (3)月末借方余额,表示库存商品成本。 三、费用核算的一般程序 制造企业生产过程的核算,主要有两项内容: (1)归集、分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用。 (2)按一定种类的产品汇总各项费用,最终计算出各种产品制造成 本。 四、费用归集的方法与会计处理 (一)材料费用的归集和分配 借:生产成本 制造费用 管理费用 销售费用等 贷:原材料