从账上找线索 对收入类的检查
3、处理固定资产和废旧物资收入

编制或者获取收入成本明细表，分析处置收入是否合理； 检查处置出售的合同、单据，查看处置业务是否属实； 检查处置手续是否齐全，处置理由是否充分 股权投资：获取股权投资单位的报表、分配方案 、转让协 议等资料，分析投资收益是否完整反映 债权投资：获取投资协议、单据，审查记载的投资金额与 利率，计算应收取的收益，检查是否完整入账 向股权、债权投资单位了解确认投资收益分配情况
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对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，
是“小金库”的可能性都极大
• 盘点时机的选择：尽量在对方没有防范时。 （2）抽查现金收支凭证
从账上找线索
2、银行存款的检查方法 （1）检查银行账户
通过银行询证等方式，获取公司的开户清单，并与公司自行提供的 银行账户清单比对，检查是否存在会计账上未记录的账户 （2）审核银行对账单及调节表 • 审核银行调节表未达账项，分析未达账的原因，对长期未达账的进行 重点审核，以确定是否形成小金库。 • 核对银行日记账和银行对账单记录，找出银行日记账和银行对账单的 不符项，以此追查账外资金。
目的
评估可能产生小金库的环节，提高审查效果
检查的内容
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公司简介、章程、组织结构图、业务流程图
外部及内部审计报告 公司的会议纪要、会议记录 、工作报告 内部控制制度及其运作情况 公司生产经营场所、主要设备、生产作业流程、人员状况 查阅资料 实地观察 询问有关人员
检查的方法
从账外找线索
小金库的检查
（一）小金库检查的难点 • 1、资金来源和存放方式多样； • 2、在会计账上没有反映，或虽有入账， 但经过人为掩饰，隐蔽性较高； • 3、一般只有公司高层和财务人员知晓， 普通员工无法接触，难以提供直接的 信息
小金库的检查
（二）小金库的检查方法 • 从账外找线索 • 从账上找线索
从账外找线索
小金库形成的方式 （二） 虚列支出设立“小金库” • 1． 虚列产品成本、工程成本、采购成本、劳 务成本等营业成本设立“小金库”； • 2． 虚列研发支出、业务招待费、会议费、销 售服务费、手续费、培训费、咨询费等期间费 用设立“小金库”； • 3． 虚列职工工资、福利费用、劳务费用、社 会保险费用、工会经费、管理人员职务消费等 人工成本费用设立“小金库”。
4、管理混乱，帐目不清
小金库的定义、特定及认定
• “小金库”的认定
标准：资金或资产是否列入符合规定的单位账簿
小金库形成的方式
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（一） 隐匿收入设立“小金库” （二） 虚列支出设立“小金库” （三） 转移资产设立“小金库” （四） 以其他形式设立“小金库”
二、小金库形成的方式
小金库形成的方式 （一） 隐匿收入设立“小金库” • 1． 用销售商品收入、提供劳务收入等营业收 入设立“小金库”； • 2． 用资产处置、出租、使用等其他收入设立 “小金库”； • 3． 用股权投资、债权投资取得的投资收益设 立“小金库”； • 4． 用罚没收入、押金及保证金等其他收入设 立“小金库”。
小金库形成的方式 （三） 转移资产设立“小金库” • 1． 以虚假会计核算方式转移原材料、产成品 等资产设立“小金库”； • 2． 以虚假股权投资、虚假应收款项核销等方 式转移资产设立“小金库”； • 3． 以虚假资产盘亏、毁损、报废方式转移资 产设立“小金库”； • 4． 以虚假交易方式转移资产设立“小金库”。
从账上找线索
对应付款项的检查
• • • 检查应付业务发生的合同、入库验收单，确定业务是否真实； 检查支付凭证，查看银行单据的收款人是否与债权人一致； 通过函证等方式向对方确认余额是否一致。
从账上找线索
对应付薪资的检查
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向人事部门获取员工名册，工资明细表。与账面记 录工资进行核对，查看是否一致； 从工资表中抽取部分员工，向人事部门索取劳动合 同、入职记录、考勤记录等资料。
4、股权投资、债权投资收益

5、检查公司内部收款收据，并与相关收入比较核对。
从账上找线索
对费用类的检查
• 编制费用明细表，对各费用占总费用、收入等的比 例，各项费用波动情况等进行分析，查找异常项目 进行重点检查； 抽取异常项目的原始凭证，检查其审批手续、发票 真伪、发票内容、相关合同等资料。
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从账上找线索
案例：
审计人员在查看某制衣厂生产车间向车间人员 了解生产耗用布料情况时，了解到每月会有人来收 购布碎。但审计人员在查看会计账时，却没有相关 废料收入。最后公司会计承认为减轻税赋，50多万 元布碎收入没有入账，形成小金库用于员工奖金发 放。
从账上找线索
（一）对货币资金的检查
1、现金的检查方法
（1）现金盘点 • 检查人员应在事先不通知单位有关人员的情况下，对财务、业 务等部门的保管的现金、存折和有价证券等进行突击盘点 • 调整后的现金盘盈和盘亏数额较大时，可能是私设的"小金库"
一般不涉及实物资产的转移，很难象销售收入一样，通过其他的 资料进行比对 进行审核 审计方法：运用实地观察、查看合同、询问公司员工等方式，
2、劳务收入、服务收入、出租收入
在了解公司业务的基础上进行判断 。
如：根据加油站经营的性质，可能会提供洗车的服务，出租油桶等 业务。审计人员可以通过对经营场所的观察，查看是否存在洗车 服务、是否有油桶存在等，判断公司是否有隐匿相关收入。
小金库的检查方法
一、小金库的定义、特定及认定
小金库的定义、特定及认定
• “小金库”的定义 违反法律法规及其他有关规定，应 列入而未列入符合规定的单位账簿的各 项资金（含有价证券）及其形成的资产。
小金库的定义、特定及认定
• “小金库”的主要特点
1、截留收入，帐外设帐
2、集中保管，收支隐蔽 3、缺乏监管，支出随意
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案例： 审计某单位的银行存款时发现，虽然银行账面余额与银行 对账单相符，但对账单上有多笔收支业务在公司账面未见记录。 经核实，该单位银行账户在20日收到商城出纳存入的不开票零 售收入12万元，并在接下来几日以现金提取，均未做账务处理。 经追查，提取的现金转入了公司的小金库。
从账上找线索
对实物资产的检查
谢谢！
小金库形成的方式
• （四） 以其他形式设立“小金库” • 1． 利用假发票、假合同、假票据等方式 骗取资金设立“小金库”； • 2． 利用银行票据贴现等融资方式骗取资 金设立“小金库”； • 3． 利用无法支付的往来款项等方式骗取 资金设立“小金库”； • 4． 利用其他方式设立“小金库”。
三、小金库的检查
• 主要程序：实物盘点
从账面记录查找实物资产 从实物资产查找账面记录
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查看购置合同、验收记录，检查是否存在虚构资产现象 查看处置、销售合同单据，检查是否存在转移资产现象
从账Байду номын сангаас找线索
对收入类的检查
1、销售收入


编制或者获取收入成本明细表，分析各项销售业务的收入成本对 应关系及比率，找出只有收入没有成本或收入明显偏低的销售业 务，检查其中是否有隐藏小金库的可能； 结合存货盘点，检查是否存在隐匿收入的可能
对应收款项的检查
• • • 编制应收款项账龄分析表，对挂账时间进行分析； 对挂账时间长的应收款项，应查明原因，必要时通 过与对方对账等方式查明是否真实； 对编制已核销坏账明细表，分析核销的依据是否充 足。对于未取得其他证据，仅凭内部审批进行核销 的坏账尤其应提高警惕，必要时可考虑与向对方公 司了解确认。