（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年 分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取 盈余公积，发放现金股利4 000万元。
分析： 不编制会计分录。 因为“董事会”做出 的相关决议并没有法律效力，不能据此进行 判断，分配方案应该经企业的“股东大会” 决议通过才行。
（4）2013年3月5日B公司股东大会批准董事 会提出2012年分配方案，按照2012年实现净 利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为 5 000万元。
高级财务会计
采用权益法进行后续计量的长期股权投资的案例分析
A公司于2012年～2016年有关投资业务如下， 请编制相关的会计分录。 （1）A公司于2012年1月1日以自身权益工具 及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股 东，取得B公司20%的股权。
付出对价如下： ①A公司向B公司的原股 东定向增发本公司 普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5 元； ②金融资产对价资料为：交易性金融资产账 面价值1 000万元（其中成本为300万元，公允 价值变动700万元），公允价值为1 300万元； 可供出售金融资产账面价值1 200万元（其中 成本为600万元，公允价值变动600万元）， 公允价值为1 600万元。
160 160
（8）2014年度未发生内部交易。2014年度B 公司发生净亏损为20 900万元。假定A公司应 收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情 况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的 未来期间不准备收回（并非产生于商品购销 等日常活动），且实质构成对被投资单位的 净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损 A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高 限额为100万元。
分析：取得投资前A与B没有关联方关系， 投资后A委派1人在B董事会，对B有重大影响。 因此，A公司对B公司的投资属于“不形成控 股合并的长期股权投资”，应当采用权益法 进行核算。 初始投资成本=付出对价的公允价值（以 非现金资产作为对价的当做出售、处置资产） +相关的直接费用。
第一步： 借：长期股权投资——投资成本 其他综合收益 公允价值变动损益 贷：股本 资本公积——股本溢价 交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 7 900 600 700 1 000 4 000 300 700 600 600 2000
分析： 调整后的净利润＝－20 900－2 400/8＋2000/10＝－21 000（万元） 应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200（万元） 长期股权投资账面价值＝4 000（万元） 实际承担的亏损额＝4 000＋60＋100＝4 160（万元） 未承担的亏损额＝4 200－4 160＝40（万元）——计入“预计负债”！ 编制会计分录： 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 长期应收款 预计负债
编制会计分录： 借：银行存款 长期股权投资——损益调整 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资——投资成本 ——其他综合收益 ——其他权益变动 投资收益 借：其他综合收益 资本公积——其他资本公积 贷：投资收益
14 200 2 260 160 8 000 160 40 8 420
140 40 180
4 160 4 000 60 100
（9）2015年度B公司实现净利润为30 000万 元。
分析： 调整后的净利润＝30 000－2 400/8＋2000/10＝29 900（万元） 编制与去年相反的会计分录，既先冲预计负债，再冲长期应收款， 再冲长期股权投资
借：预计负债 长期应收款 长期股权投资——损益调整（差额） 贷：投资收益
第二步： 比较初始投资成本与投资日应享有B公司 可辨认净资产公允价值的份额：7900<40 000×20%，因此在个别报表上要调整长期股 权投资的投资成本，将差额计入当期损益— —“营业外收入”。
编制会计分录 借：长期股权 100
（2）2012年B公司向A公司销售商品2 000件， 每件成本2万元，每件售价为3万元， A公司 作为存货已经对外销售1 000件。2012年度B 公司实现净利润为7 300万元。
谢谢!
（6）2013年5月10日，上年B公司向A公司销 售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销 售。2013年6月30日A公司向B公司销售商品一 件，成本为7 000万元，售价为9 000万元，B 公司取得后作为管理用固定资产，采用直线 法并按10年计提折旧。2013年度B公司发生净 亏损为20 000万元。
分析： 内部交易的1000件剩余商品对外出售后， 该部分利润就实现了，因此要对净利润进行 调增；新的一笔顺流交易的管理用固定资产 同样产生为实现内部交易收益，同时在2013 年剩余6个月内进行折旧分摊。 调整后的净利润＝－20 000－2 400/8＋1 000×（3-2）－（9000-7000）+（9 000-7000） /10×6/12＝－21 200（万元）
借：投资收益 4 240 贷：长期股权投资——损益调整 4 240
（7）2013年度A公司对B公司的长期股权投资 出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4 000万元。
分析： 当资产的账面价值<可收回金额时，要计 提减值准备，计入“资产减值损失”。 编制会计分录： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备
分析： ①首先，由于投资日B公司可辨认净资产 中有一项无形资产的公允价值与账面价值并 不相同，评估增值2400万元，因此在对B公司 的实际净利润进行以购买日的公允价值为基 础进行持续计量时要对评估增值的资产部分 按照其剩余使用年限进行分摊，从而导致净 利润减少。 ②其次，对于B公司向A公司销售商品， 内部交易（逆流交易）产生的“未实现内部 交易收益”也要进行调整，造成净利润的减 少。
分析：
被投资企业从净利润中提取盈余公积，其所有 者权益总额并未发生变化，因此，投资企业不用对 长期股权投资的账面价值作出调整，类似的行为还 有：被投资企业宣告分配的股票股利、被投资单位 以股本溢价转增股本、被投资单位以税后利润补亏、 被投资单位以盈余公积金弥补亏损。被投资企业发 放现金股利，所有者权益总额减少，投资企业据此 调低长期股权投资的账面价值。 编制会计分录： 借：应收股利 1 000 贷：长期股权投资——损益调整 1 000
调整后的净利润＝7 300－2 400/8－2 000×（3－2）+2 000×（3－2）＝6 000（万 元） 被投资企业实现净利润时，采用权益法 进行后续计量的投资企业，按照持股比例相 应增加其长期股权投资的账面价值。
编制会计分录： 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益
1 200 1 200
（5）2013年B公司因可供出售金融资产变动 增加700万元， B公司重新计量设定受益计划 净负债或净资产所产生的变动100万元， B公 司除净损益、其他综合收益和利润分配以外 的其他所有者权益变动为200万元。
分析：
借：长期股权投资——其他综合收益 ——其他权益变动 贷：其他综合收益 资本公积——其他资本公积 160 40 160 40
当日对B公司董事会进行改组，改组后B 公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公 司章程规定，公司财务及生产经营的重大决 策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。 投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价 值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允 价值与账面价值相同。上述无形资产自取得 之日起摊销年限为8年，按直线法摊销，预计 净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间 相同，不考虑所得税因素。
100 60 5 780 5 940
（10）2016年1月10日A公司出售对B公司投资， 出售价款为14 200万元。
分析： 最终处置时要将长期股权投资的各个明细科目 从原来的反方向全部冲掉，差额计入“投资收益”。 同时，将原持有期间产生的“其他综合收益”和 “其他资本公积”在全部处置时转入“投资收益”， 但是被投资单位因重新计量设定收益计划净资产或 净负债所产生的“其他综合收益”除外。