第一章注册会计师审计概念第一节注册会计师审计的起源和发展注册会计师审计发展的历程的启示：（1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离，特别是公司逐渐成为商品经济社会的重要经济组织后。

（2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展的，商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展为资产负债表审计，进而发展为会计报表审计；审计的目的也由查错防弊发展到对会计报表发表审计意见，注册会计师审计的职责逐步从主要对企业的所有者负责演变为对整个社会负责。

（3）注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。

第二节注册会计师审计的基本概念1．独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。

2．审计的目的：审计的目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。

审计目的的确定主要受审计对象的制约，同时也与审计的本质属性和职能以及委托人的具体要求密切相关。

按照现代审计理论，审计的目的包括一般目的和特殊目的。

（1）一般目的审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见，会计报表审计是现代审计的支柱。

A．合法性。

合法性是指被审计单位的会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。

企业会计处理方法和会计报表是否有章可循、合理合法，决定着企业资产是否安全完整，财务状况、经营成果的披露是否真实。

B．公允性。

公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已经审计会计报表的可靠程度。

（2）特殊目的。

特殊目的主要是指注会对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他信息进行审计并发表审计意见。

特殊目的审计意见一般包括合法性和公允性，只不过审计意见所表达的对象有所差异而已。

特殊目的的审计业务通常包括：对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；对会计报表的组成部分进行审计；对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；对简要会计报表进行审计。

3．审计的对象。

审计的对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。

审计对象是一个历史范畴，随着社会经济的不断发展和审计目的的不断发展，审计对象也不断发生变化。

（1）现代审计的内容已经超出了财政、财务收支活动的范围，而扩展到与经济效益有关的经营活动和管理活动的各个领域；（2）由以会计账目为直接审查对象的账项基础审计扩展为以内部控制为直接首要审查对象的制度基础审计。

（3）由以手工数据处理系统为审查对象的手工数据处理系统审计，发展为以计算机信息系统为审查对象的计算机信息系统审计。

（4）审计对象是指被审计单位的财务收支以及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。

会计资料和其他相关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。

第三节注册会计师审计与其他审计类型的关系1．审计监督体系审计按照不同的主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

它们各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计，各有特点，相互不可替代，因此不存在主导和从属的关系。

2．注册会计师审计与政府审计的关系政府审计担负的是对全民财产的审计责任。

相对于客体而言，政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。

从我国来看，二者存在以下区别：（1）两者的审计目标不同，政府审计是对被审计单位的财政收支或财务收支的真实、合法和效益进行的审计。

注册会计师审计是注册会计师依法对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行的审计。

（2）两者的审计标准不同。

政府审计是依据的是《中华人民共和国审计法》和国家审计准则进行的审计；注册会计师审计是依据《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则进行的审计。

（3）两者的经费或收入来源不同。

政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府给予保证；注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商解决。

（4）两者的取证权限不同。

政府审计在取证时拥有行政强制力，而注册会计师审计取证时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助，对被审计单位没有行政强制力。

（5）两者发现问题的处理方式不同。

审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。

注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力；如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告，如果审计范围受到限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

3．注册会计师审计与内部审计的关系。

内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。

但是内部审计和注册会计师审计又有区别。

（1）在审计的独立性上，内部审计为组织内部服务，接受总经理和董事会的领导，独立性较弱；注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。

（2）两者的审计目标不同。

内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。

注册会计师审计主要对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计。

（3）两者接受审计的自愿程度不同，内部审计是代表总经理和董事会实施的组织内部监督，作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督；注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。

（4）两者遵循的审计标准不同。

内部审计人员遵循的是内部审计准则；注册会计师遵循的是独立审计准则。

（5）两者审计的时间不同。

内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期的审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。

注册会计师审计和内部审计尽管存在很大的差别，但是注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。

任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，主要原因是：（1）内部审计师单位内部控制的一个重要组成部分。

外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制进行测评，就须了解其内部审计的设置和工作情况。

（2）内部审计和外部审计在工作上具有一致性。

内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。

（3）外部审计人员在对内部审计工作进行评价后，利用全部或者部分的工作成果，可以减少现场测试的工作量，从而达到提高工作效率，节约审计费用。

第二章注册会计师管理一、我国注册会计师注册登记根据《注册会计师法》规定，参加注册会计师全国统一考试合格后，并从事审计业务工作两年以上的，可向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册，省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当准予符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。

注册者如有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协会不予注册：1．不具有完全民事行为能力的。

2．因受到刑事处罚的，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的。

3．因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的。

4．受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的。

5．其他不给予注册的情形－国务院财政部门。

已经取得注册会计师资格证书的人员，如果出现以下情形，需要收回注册会计师证书：1．完全丧失民事行为能力。

2．受到刑事处罚的。

3．因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受到行政处罚、撤职以上处分的。

4．自行停止注册会计师业务满1年的。

二、注册会计师业务范围根据《注册会计师法》规定，，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。

审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。

审计业务：（1）审查企业会计报表，出具审计报告。

注册会计师作为独立审计人，是联系资本市场和投资者必不可少的纽带，对投资者承担重大责任。

（2）验证资本，出具验资报告。

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。

（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。

主要是特殊目的业务。

三、会计师事务所的组织形式。

我国《注册会计师法》规定我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不允许个人设立独资会计师事务所。

有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。

合伙设立的会计师事务所的债务由合伙人按照出资比例或者协议约定，以各自的财产承担责任。

合伙人对会计师事务所得债务承担连带责任。

会计师事务所由财政部或者省级财政部门审批，省级财政部批准的需要报财政部备案。

第三章注册会计师职业规范体系注册会计师执行审计业务应当遵循职业规范。

注册会计师职业规范体系包括独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则。

第一节独立审计准则独立审计准则是规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。

一、独立审计准则的定义和作用独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。

二、国际审计准则1．国际审计准则适用于会计报表审计。

国际审计准则经过必要修改也适用于对其他信息的审计和相关服务。

2．不管被审计单位经营规模大小、企业组织形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对他们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。

审计准则各条之间相互联系，重要性和风险概念对所有准则的应用都有影响，特别是对外勤工作准则和报告准则影响更大。

审计程序是指审计人员在审计工作期间所使用的方法和所开展的活动。

审计准则是衡量审计程序执行质量的标准和依据。

三、中国独立审计准则体系独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。

（一）独立审计准则的框架和结构独立审计准则由以下三个层次组成：第一层次：独立审计基本准则。

它是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实物公告和执业规范指南地基本依据。

第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。

独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。