中国个税制度落后美国100年2010-03-29 11:03:27来源: 中国经济网(北京)跟贴145 条手机看新闻为抗税发动独立战争的是美国人，征收94%联邦个人所得税的也是美国人。
美国为税而生，也因税成为世界头号强国。
美国历史就是税的历史，内战、第一次世界大战、大萧条、第二次世界大战，民富国强，税成了战争机器的润滑油、经济复苏的强心剂、社会福利的摇钱树、社会和谐的调琴师。
美国联邦政府1913年建立了以家庭户为纳税单位、按年度纳税的个人所得税制度，98年来，最低边际税率平均为11.78%，最高边际税率平均为59.20%，个人所得税一直占美国联邦政府财政收入的80%以上。
美国联邦、州、县和市镇各级政府重复计征个税，有的州个税最高边际税率在10%以上。
当前，中国正紧锣密鼓地进行收入分配改革，但收入分配改革不能只考虑工资，工资属于第一次分配范畴，而个人所得税属于第二次分配范畴。
在第一次分配中出现的差距，要用个税来调节，最后达到分配公平，使全体人民走向共同富裕，过上有尊严的生活。
从个税征收的科学性、合理性、归宿和效率上看，中国个税制度要落后美国100年。
对美国个税制度进行研究，积极吸取其先进经验，有利于促进中国在科学发展观指导下改进和完善个税制度。
本文没有特殊说明均指美国联邦个税。
一、美国个税制度的建立与发展美国宪法第一条第八款把税收权赋予国会，“国会有权规定并征收税金、捐税、关税和其它赋税”，并明确规定了税收“用以偿付国债并为合众国的共同防御和全民福利提供经费”。
可见，全民福利（general welfare）是美国税收的主要归宿之一。
美国个人所得税制度是1913年建立的，在这之前，美国联邦和地方各级政府的财政收入主要来源于财产税、关税、消费税和人头税。
1913年2月3日，美国通过了宪法第十六条修正案，该修正案就一句话：“国会有权对任何来源的收入规定并征收所得税，所得税收入不按比例分配于各州，也不必考虑任何人口普查或统计。
”（The Congress shall have power to lay and collect taxes on incomes, from whatever source derived, without apportionment among the several States, and without regard to any census or enumeration.）这就是美国今天征收个人所得税的法律依据。
美国宪法第十六条修正案通过后不久，爆发了第一次世界大战，美国1917年参战，为筹措战争经费，美国把个税最高边际税率由15%骤然提高到77%，增幅高达413%。
战争结束后，个税税率缓慢下调，到1925年，最高边际税率降到25%。
大萧条时期，罗斯福总统为实施他“复兴经济、救济穷人、改革体制”的新政，个税最高边际税率由25%提高到81%，增幅为224%。
珍珠港事件后，美国直接参与第二次世界大战，战争机器全负荷运转，个税税率急剧上升，1944―1945两个财税年度最低和最高边际税率分别达到了23%和94%。
二战后，为了重建正常的国民经济，在相当长一段时间内，美国个税一直在高税率上运行，在1946―1963年的18年间，美国个税的最低和最高边际税率分别保持在20%和90%上下。
从1964年开始，美国实行减税政策，到1981年的18年间，最低边际税率在14-16%之间波动，最高边际税率在70-77%之间波动。
里根总统执政期间，大规模压缩政府开支。
里根认为，膨大的政府是个恶魔，必须通过减税把这个恶魔饿死。
于是，在他8年任期内，个人所得税的最低和最高边际税率分别降到15%和28%。
老布什总统执政4年，个税基本上没作调整。
但克林顿总统上台后，立即执行收支平衡财政计划，在压缩政府开支的同时，提高个税税率。
在1993―2000年的8年间，个人所得税的最低和最高边际税率分别提高到15%和39.6%。
这期间，美国的财政赤字从2900多亿美元的历史最高纪录逐年下降，并从1998年开始出现盈余，到2000年，美国财政盈余创下2370亿美元的历史记录，并创造了2100万个就业岗位。
这是克林顿执政期间的最大政绩，在创造就业岗位、为低收入家庭增加收入的同时，使美国财政由历史上的最大赤字变为历史上的最大赢余，为此，克林顿得到了美国人民乃至世界政要的广泛赞誉。
正因为如此，当他因“拉链门”受弹劾审判时，一些议员对他怀有同情之心，认为可以将功补过，没有投弹劾票，使克林顿免遭一劫，完成了他的第二任期，正常卸任。
小布什执政8年间，把个税的最低和最高边际税率分别降到10%和35%，但随之而来的是每年收支不能平衡。
小布什执政第一年的财政赢余由克林顿卸任时留下的2370亿美元降到1270亿美元，第二年即出现了赤字，也就是说，小布什用不到两年的时间就把克林顿留下的2370亿美元的家底给挥霍光了。
小布什离任时，给美国留下了17500亿美元的财政赤字，创美国历史上财政赤字记录新高。
小布什的减税、增加财政投入政策不但没有促进就业，反而损失了四分之一的就业岗位。
二战后，美国经济平均年增长率为 3.4%，在小布什执政8年期间，这一数值仅为2.2%；股票指数下跌了38.5%，创1937年以来的最大幅度下滑。
奥巴马总统对待个税态度是该减的减，该增的增。
他说：“如果我们为那些不缺钱甚至没要求减税的人减税3000亿美元，可我们根本不考虑美国所有人都迫切需要的医疗保险，那么，我认为，我们就作了一个坏决定，我们要确保不为急功近利而自欺欺人。
”（见《美国历届总统竞选辩论精选》第三版第22页）奥巴马在他的就职演讲中提出要开创“负责任的新时代”，其中包括财政收支平衡，不给子孙后代留下债务负担。
要想做到收支平衡，只能从政府开支和税收上做文章。
截止到2010年3月25日，美国国内公债到达82005亿美元，向外国政府借贷44871亿美元，债务总额高达126876亿美元，加上国会2010年3月21日通过的旨在让医保覆盖所有美国公民的医保方案也需要5000亿美元的财政支持，奥巴马政府只有开源节流，冻结一些公务员的工资，提高个人所得税税率，采取“劫富济贫”的财政政策。
根据美国财政部的报告，2009年美国总税收为24016.87亿美元，其中个人所得税为20365.57亿美元（含社保），占联邦总税收的84.8%。
可见，个税是美国的摇钱树，个税稍作调整，就对财政收支平衡起到“四两拨千斤”的作用。
根据奥巴马的个税改革方案，从2011年开始，税级由六级并为五级，各级边际税率增加约5%，分别达到15%、28%、31%、36%和39.6%。
为了不让低收入家庭因提高税率收入下降，奥巴马增加了一些课税扣除项，如“那些正在为支付学费而挣扎的家庭将得到一项每年2500美元的课税扣除，这项课税扣除涵盖整个大学4年。
”（见《负责任的新时代――奥巴马总统最新演讲》第24页）从1913年到2011年的99年间，美国联邦个税在1971―1981年期间税率最稳定，11年的最低和最高边际税率一直是14%和70%。
99年间的最低边际税率平均为11.78%，最高边际税率平均为59.20%。
值得指出的是，除了美国联邦政府对个人收入征收所得税外，绝大多数州、县和市镇政府也征收个人所得税。
所以，美国个人所得税是各级政府重复计征。
美国共有43个州征收个人所得税，其中7个州采用比例税（2010年税率）：科罗拉多州4.63%，伊利诺斯州3%，印地安那州3.4%，马萨诸塞州5.3%，马萨诸塞州4.35%，宾夕法尼亚州3.07%，犹他州5%；34个州采用累进税率，最高边际税率超过10%的州是：夏威夷州11%，新泽西州10.75%,俄勒冈州11%；新罕布什尔州和田纳西州只对个人红利和利息收入征税。
一般来说，州和地方政府确定各自的税率后，委托联邦政府的国税局代征，然后再转移给各级地方政府。
二、美国个税的征收美国个税的征收实行纳税人申报制，纳税人根据自己的社会保险号（social security number）自由申报，现在网上报税越来越普遍。
那些领取固定薪水的纳税人在领工资时由雇主预扣代缴，那是执行税法的“领薪就纳税”（pay-as-you-earn）制度，也就是说，不管工资多少，都要纳税，但那不是正式的纳税，正式纳税是每个财税年度的个人申报。
雇主要在每年的2月1日前交给雇员一份W-2表，上面列明各种收入和扣税额（包括个税预扣和社保、医保）。
如果纳税人在一年内受雇于几个雇主，就会收到几份W-2表。
美国上到总统，下到钟点工，90%的纳税人会收到W-2表。
每年4月15日前，纳税人要把正式的报税表提交国税局，根据纳税人的身份和收入来源的性质，纳税人选择不同的个税申报表，但最常用的是1040表，表中有纳税人信息，纳税人身份（单身家庭，已婚家庭合并纳税，已婚姻家庭分开纳税）被赡养的人口数，全年境内外总收入，调整后的收入（课税扣除），需纳税总额，预扣税总额。
在使用1040表报税时，要附上W-2表和其他表单。
如是自由职业者，则要附C表，该表和企业类似，上面列有一系列可减免税项，如个人经营成本、广告费、汽车里程费、佣金、临时雇工工资、资产折旧、保险费、法律和专业服务费、家庭办公室租金、出差费、餐饮费、水电煤气费等。
如果应纳税总额大于预扣税总额，则应补交税款的差额；如果应纳税总额小于预扣税总额，差额由国税局退还给纳税人，即“多退少补”。
普通收入（ordinary income）和资本收入（capital income）均视为个人收入。
普通收入包括工资、营业利润、股票收益、基金利息、小费、佣金等。
投资房地产一年内的收入按普通收入计税。
对投资房地产超过一年的收入记入资本收入，税率另计。
美国个税虽然以家庭为单位计征，但申报比较灵活，夫妻可以合并申报，也可单独申报，税额差别不大。
美国财政部每年都免费发行报税手册，清楚地告诉纳税人如何选择个税申报表，如何计算各种课税扣除，如赡养费、儿童抚养费、学费、慈善捐款、自由职业者减免（4000-5000美元）等。
有的课税扣除实行宽免额分段扣减法，先规定最高免税额，根据收入的多少，要从这个最高免税额里减去一定的比例，如果收入高到一定数值，这个免税额就被减到零或负数，这时就不再享受这一免税。
另外还有劳动收入免税额（earned income credit），当收入低时，该项课税扣除与收入成正比，当收入超过一个数值时，该项课税扣除与收入成反比，直到零为止。
例如，根据2009年的标准，有一个孩子的单亲家庭，劳动收入免税额在收入为1-50美元时为9美元；收入为8950-16450美元时达到峰值的3043美元，此后，收入越高，该项课税扣除越少，当收入超过35450美元时，该项课税扣除为零。