审计失败的原因与对策摘要随着我国社会主义市场经济体制建设的逐步开展，注册会计师行业在社会公众的地位和作用越来越高。
然而国内外重大审计失败事件的频繁出现，使注册会计师行业、会计师事务所以及注册会计师个人遭遇了前所未有的信用危机，而且也严重影响了被审计公司的健康发展。
本文从审计失败的概念谈起，给出了审计失败的衡量标准，并探讨了审计失败对注册会计师、会计师事务所、投资者和社会的影响。
在此基础上从注册会计师、审计单位和审计技术角度分析了审计失败的内部原因，并从制度因素、法律因素和经济因素分析了审计失败的外部原因，最后分别对应地提出了内部防范策略和外部防范策略。
关键词：审计失败，注册会计师，衡量标准，防范策略1 引言独立审计是现代经济发展的产物，同时也为现代经济的巨大发展做出了不可磨灭的贡献。
然而一些审计失败事件使得人们对注册会计师的鉴证质量和职业品质提出了广泛的质疑，导致注册会计师行业遭遇了前所未有的信用危机。
然而，社会经济的发展增加了审计对象的复杂性和不确定性，加大了审计的难度，对审计职业的生存和发展提出了更高的要求。
本文在深入分析导致审计失败的外部和内部因素后，分别从内部和外部角度制定了防范审计失败的策略，期望能够为注册会计师和事务所提供借鉴，有助于我国注册会计师审计质量的提高。
然而由于会计和审计本身存在着职业判断，只要有判断，就必然有判断正确和错误以及判断被误受和误拒的风险问题。
独立审计的所有利益相关者，包括审计师事务所的合伙人、具体执业审计师、被审计公司的股东、管理层人员、潜在投资者以及证券监管人员等，在个体上无一不是经济人，都是在追求自身最大收益，同时又只有有限理性，无法实现全部利益相关者的利益最大化。
事件本身的不确定性和复杂的审计环境、人们的物欲交缠在一起，构就了审计失败发生的契机。
而审计失败一旦发生，将会对资本市场，对注册会计师行业以及注册会计师个人、被审计公司的健康发展都会产生巨大的负面影响。
因此，研究审计失败的成因及其防范措施，对资本市场，注册会计师行业和注册会计师个人，被审计的公司等都有相当重要的意义。
一方面，能对审计的主体和客体提供技术，方法和策略上的指导，丰富和改善注册会计师的审计实务；另一方面，该研究还能充实和完善注册会计师审计失败的理论和方法。
2 审计失败概述2.1审计失败的概念关于审计失败的定义，有很多解释，但是并没有达成一致。
目前有关审计失败的定义大致可分为两大类：第一类：是单纯强调审计报告与经济事实不相符合，即没有发现财务报表存在虚假行为。
这种定义，只是从审计行为结果的角度对审计失败加以定义，其实是对“审计报告不实”做出的定义，并没有全面的反映审计失败的本质。
第二类：关于审计失败的定义除了强调审计报告与经济事实不相符合以外，还强调造成这种不符的原因是由于注册会计师主观造成的，只有存在这样一种因果关系，才能称之为审计失败。
这类定义包括了两层意思:一是审计报告是错误的;二是之所以错误是因为“没有遵守公认审计标准”，并且二者之间存在因果关系。
也就是说，如果注册会计师遵守了公认审计标准，审计报告即使不恰当，也不应视为审计失败。
笔者认为这类观点比较全面，是符合注册会计师行业的行业特点和行业实践的。
综上所述，审计失败是由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到了审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。
它是确认注册会计师审计责任的一个重要概念，与确认注册会计师审计责任的其他概念如客户错误或舞弊、注册会计师的过失或欺诈、审计风险、客户经营失败等，既有联系又有区别。
通过对这些概念的比较，可以帮助我们弄清审计失败的定义和确认标准及影响因素，为明确审计责任、防范审计失败提供理论指导。
2.2审计失败的衡量标准审计准则能够作为衡量审计失败的标准的一个重要原因就在于审计准则体现了社会公众对于审计目标的要求。
（1）失败，指“工作没有达到预期的目标”，那么，审计失败就可以理解为审计工作没有能实现预期的审计目标。
审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果，是一个具有相对的历史稳定性和动态性的概念，在经过相当长的时期后生产力水平就会发展到更高层次，由此决定了审计目标具有相对的历史稳定性和动态性。
（2）随着社会环境的变化，审计目标中不适应社会环境的部分必然要做出相应的调整。
独立审计发展也表明了这一点。
对独立审计来讲，现阶段的社会需求表现为财务报表使用者对审计的期望。
审计期望对审计目标的确立起着“根本性的导向作用”，是影响审计目标确立的根本因素。
然而，审计期望并不能完全成为实现的审计目标，因为它还受到审计能力的制约。
审计能力的有限性限制了审计满足社会要求的程度。
因此，它在审计目标的确定中是一种平衡作用的决定因素；即只有当审计目标具备了满足社会需求的能力时，这种需求才能成为审计目标。
事实上，审计工作自产生以来，便始终在为满足社会的需求而努力，但始终无法完全满足社会需求。
所以，审计能力满足社会需求是相对的，而不是绝对的。
（3）衡量审计失败的标准是审计过程行为的理论依据为适应于审计模式发展的方式理论。
方式理论不依赖于直接检察业务结果，它所注重的是认真剖析业务程序和系统内部的结构。
现代审计发展到今天，早己脱离了传统的详细审计模式而发展为风险导向审计模式。
与此相适应，对审计失败的评判也必须适应这一变化，着眼于整个的审计过程。
（4）审计准则是由国家审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。
由此可见，审计准则是执行审计工作时所应遵守的行为规范，是在审计实践中逐步形成为大多数审计实际工作者所承认并遵照执行的惯例，其规范的对象除了审计人员素质要求外，还针对审计的整个过程，因此，将公认审计准则作为衡量审计失败的标准就成为顺理成章的事情。
3 审计失败的原因分析3.1审计失败的内部原因3.1.1 注册会计师业务素质不高目前，我国审计人员专业胜任能力良莠不齐，注册会计师就账论账现象比较普遍。
他们缺乏对宏观经济环境的关心，也缺乏对被审计企业所处行业环境的职业关注，更谈不上进行横向的行业分析，就连企业客户自身的纵向比较也常常被很多审计人员忽视，并屡屡造成我国注册会计师审计失败的发生。
注册会计师作为审计活动的执行者，其执业态度和行为本身对审计质量的影响是最直接最关键的。
如果审计人员职业道德素质低下、专业知识能力不足、审计行为不当，审计失败就成为不可避免的事情。
以下从职业道德和专业知识两个方面进行分析。
(1) 职业道德层面的原因注册会计师未能认清其在社会经济生活中所扮演的角色，一味的以赚钱为目的；并且与客户存在厉害关系，一切以自身的经济利益为主。
在安然审计失败案件中，具体负责的一些签字注册会计师己经提出怀疑，但是在安达信某些合伙人压力下，最后不了了之，才导致审计失败征兆没有被引起足够重视。
(2) 专业知识能力欠缺注册会计师的专业知识缺欠可能导致审计失败，主要表现为：第一，未能严格遵守审计准则对于审计计划、了解内部控制及证据搜集等的基本要求；第二，违反某些特定审计准则的要求，如在接受新客户之前，未能与前任注册会计师取得联系，没有了解是否存在会计审计方面的争议等；第三，对于会计信息处理过程缺乏基本的了解，特别是对会计电算化代替人工所做的快速及大量的会计信息处理缺乏了解。
3.1.2 注册会计师风险意识薄弱从我国证券市场的审计失败事件看，多数会计师事务所和注册会计师并没有很好地遵循独立审计准则和实务公告，没有认真履行应有的审计程序，审计风险意识十分薄弱。
根据《中国注册会计师质量控制基本准则》的要求，会计师事务所应当建立多层次的审计工作底稿复核制度。
多层次复核制度的规定目的就是为了保证审计质量。
尽管当前大部分会计师事务所都制定有这一制度，但真正严格照章办事的不多，制度往往成了一些会计师事务所的摆设，或者成为应付相关部门检查的工具。
有时为了赶时间，抢任务，即使有三级相关责任人的签字，也是敷衍了事。
为了保证审计工作质量，会计师事务所还应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所必备的专业胜任能力，对于重要的审计领域和重要的审计问题，必须委派经验丰富，有较长审计经验和具有一定分析能力的人员担任。
但是，目前我国的会计师事务所普遍按照会计报表科目分配审计任务，一些重要的会计科目如银行存款、固定资产、主营业务收入，甚至一些重要的分公司、子公司审计也分配给无足够审计经验的助理人员或新入门的大学生，有时为了节省审计成本，甚至交由实习的大学生。
负责具体审计项目的签字也就难以保证审计工作质量。
3.1.3 审计单位舞弊被审计单位会计资料中的重要错误或舞弊是形成审计风险和审计失败的重要前提之一。
如果被审计单位会计资料中不存在重要的错误或舞弊，而注册会计师要发表不恰当的审计意见，被审计单位一般会提出异议，审计风险特别是审计失败就难以形成。
如果被审计单位会计资料存在重要的错误或舞弊的情况，注册会计师如果不严格按审计准则的要求进行审计，未能查明重要错误或舞弊，那么他就有过失或欺诈行为，就可能面临审计风险显化为审计失败。
被审计单位舞弊被审计单位舞弊分为非管理舞弊和管理舞弊。
非管理舞弊是公司内部的雇员以欺骗性手段不正当地获取组织的钱财或其他财产的行为。
这种舞弊使公司利益受到了损害，通常的做法是虚假单据、越权行为、欺骗以及违背员工行为守则等。
而管理舞弊则是管理当局蓄谋的舞弊行为，主要的目的是虚增资产、虚减负债、费用，通过公布误导性或严重歪曲的财务报告来欺骗投资者和债权人。
注册会计师不仅应对内部控制、内部管理的内容进行评价，还应采取适当的审计程序来发现舞弊，否则就可能发生审计失败。
3.2审计失败的外部原因审计失败是审计风险的极端情况，而对审计风险产生影响的审计外部环境包括制度环境、法律环境和经济环境等，如果不能够有效地发挥它们的作用，那么这些因素都有可能导致审计风险的增加，成为审计失败发生的导火线。
制度环境是指在一定时期的科学发展水平、教育水平等条件下形成的政治、经济、文化等方面的体系，它将影响着审计的技术手段，影响审计的效率和效果，影响审计信息的利用，最终影响审计结果。
法律环境是指一定时期国家法律对审计工作的调节程度，包括对审计人员权益的保障程度。
良好的法律环境将鼓励、支持审计人员独立行使审计职权，保护审计人员的权益，激发审计人员提高审计质量，避免审计失败的主观能动性。
法律因素对民间独立审计的影响更为直接和经常。
经济环境是指一定时期社会经济发展水平及其运行机制对审计工作的客观要求。
同样，我国注册会计师的审计失败也与我国的审计环境也有着密不可分的关系。