第19章-审计报告-课后作业答案参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D【解析】标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。
2.【答案】D【解析】无法获取充分适当的审计证据，但是对财务报表的影响重大但不具有广泛性，应该发表保留意见的审计报告。
3.【答案】B【解析】错报金额超过重要性水平，但未超过利润总额，属于重大但不具有广泛性的影响，应该发表保留意见的审计报告。
4.【答案】C【解析】如果未发现的错报对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止），但是在解除业务约定前最先考虑的是与治理层沟通。
5.【答案】C【解析】如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表非无保留意见。
6.【答案】C【解析】对事实的重大错报的含义，应注意把握两个基本特征：一是其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；二是被审计单位对其他信息作出了不正确的陈述或列报。
7.【答案】B【解析】注册会计师应该首先将对其他信息的疑虑告知治理层，这既是注册会计师为提请管理层修改含有对事实的重大错报的其他信息所作的再次努力，也是注册会计师恪尽职守的体现。
8.【答案】A【解析】在考虑未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报时，需要考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响，选项A错误。
9.【答案】C【解析】针对整套通用目的财务报表出具的审计报告，审计报告的致送对象通常为被审计单位的股东或治理层，选项C错误。
10.【答案】A【解析】要由两名注册会计师签名和盖章，签名和盖章缺一不可。
11.【答案】A【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。
12.【答案】A【解析】既然是无法表示意见，那么注册会计师的责任段为：我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
但由于“（三）导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础。
所以，选项A正确。
13.【答案】D【解析】当识别出对应数据存在重大错报时，注册会计师应当要求管理层更正对应数据。
如果管理层拒绝更正，且比较数据的编制不符合适用的财务报告编制基础的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，应当发表否定意见，选项D正确。
14.【答案】C【解析】如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见，选项C正确。
15.【解析】选项AB发表保留意见，选项D发表无法表示意见。
二、多项选择题1.【答案】ABC【解析】选项D属于标准审计报告。
2.【答案】BCD【解析】选项A属于无保留意见的审计报告。
3.【答案】ACD【解析】选项B需要增加强调事项段，不是其他事项段。
4.【答案】ABC【解析】选项D不属于其他信息包含的内容。
除ABC选项外，其他信息还包括计划性的资本支出、董事和高级管理人员的姓名等内容。
5.【答案】ABC【解析】注册会计师在审计中常见的不一致事项主要可分为以下三类：一是其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；二是其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；三是其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致。
6.【答案】ACD【解析】选项B计划的资本性支出属于其他信息。
7.【答案】ABCD【解析】以上选项均正确。
8.【答案】ABC【解析】注册会计师应当以书面形式出具审计报告，选项D错误。
9.【答案】ABCD【解析】注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证（选项A）、保护（选项B和C）、证明（选项D）三个方面的作用。
【答案】AD【解析】合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
11.【答案】CD【解析】如果是无法表示意见，那么就是选项C 的表述；如果是无法表示意见之外的其他审计意见，就是选项D的表述。
12. 【答案】CD【解析】其他信息，指根据法律法规的规定或惯例，在含有已审计财务报表的文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息，选项CD错误。
13.【答案】ABC【解析】选项D，属于需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改时的措施。
14.【答案】ABC【解析】选项D属于可能增加强调事项段的情15.【答案】ACD【解析】选项B是会计估计变更，和题干的会计政策变更无关。
三、简答题1.【答案】（1）审计报告的标题不当，审计报告应当具有标题，统一规范为“审计报告”。
（2）审计报告的收件人不当，收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，通常为被审计单位的股东或治理层。
（3）注册会计师的责任段不恰当，注册会计师的责任段应当说明注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。
（4）审计意见不恰当，审计意见中还应该提及2013年现金流量的情况。
（5）注册会计师的签名不恰当，有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。
2.【答案】（1）A注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见，因为对应数据在本期未经适当重述或恰当披露；（2）A注册会计师应该发表无保留意见，因为存货错报金额50万元低于财务报表层次的重要性水平是100万元，错报金额不重大；（3）A注册会计师应该发表保留意见，取得了乙公司的10%的股权应该按照成本法进行核算，不应该确认投资收益120万元，该错报高于财务报表层次的重要性水平是100万元，但没有超过利润总额，不至于发表否定意见，所以发表的是保留意见；（4）A注册会计师应该发表保留意见或否定意见，应该披露的未决诉讼而管理层拒绝披露，注册会计师根据职业判断确定发表保留意见或否定意见；（5）A注册会计师应该发表否定意见，因为折旧金额420万元超过了财务报表层次的重要性水平是100万元，同时也超过了利润总额400万元，错报对财务报表的影响重大且广泛。
四、综合题1.【答案】针对要求（1）：对事项（1），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：借：资产减值损失 300贷：存货 300对事项（2），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：借：管理费用 5贷：固定资产 5对事项（3），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：借：营业收入 200贷：应收账款 200借：存货 150贷：营业成本 150对事项（4），甲注册会计师应当建议A公司做如下调整分录：2013年12月31日完工百分比=3400÷4250×100%=80%A公司对该合同应确认的预计损失=（4250-4000）×（1-80%）=50（万元）。
借：资产减值损失50贷：存货——存货跌价准备50针对要求（2）：就事项（1），应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（3），应当出具保留意见的审计报告；就事项（4），应当出具标准无保留意见的审计报告。
针对要求（3）：审计报告A股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项A公司2013年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2 000万元。
管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。
如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少300万元。
相应地，资产减值损失将增加300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。
四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，A公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了A公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。
W会计师事务所(盖章)中国注册会计师：（略）(签名并盖章)国注册会计师：（略）签名并盖章)中国××市二〇一四年四月一日2.【答案】针对要求（1）：事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）重大错报风险属于报表层次还是认定层次理由财务报表项目名称及认定（1）是认定层次主要产品均降价5%销售，销量较去年持平，那么2013年的营业收入应该较上年有所减少，但是2013年营业收入却比上年大幅上升，表明营业收入存在重大错报风险营业收入/发生应收账款/存在（2）否（3）是认定层次由甲公司负责将货物运送至顾客，运费由甲公司承担，导致运费应该较去年大幅增加，而甲公司销售费用/完整性的运费不升反降，表明销售费用存在错报风险（4）是财务报表层次管理层的薪酬与盈利挂钩，导致管理层有高估收入，低估成本费用的动机，导致财务报表层次的重大错报风险（5）是认定层次甲公司面临的诉讼很可能败诉，应该计提预计负债，而预计负债为0表明预计负债存在重大错报预计负债/完整性营业外支出/完整性针对要求（2）：审计程序序号险直接相关（是/否）与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定（1）否营业收入（完整性）；应收账款（完整性）（2）否销售费用（发生）（3）否固定资产（计价和分摊）（4）是（5）否存货（存在）针对要求（3）：①审计报告意见类型：保留意见②续编审计报告：审计报告甲公司全体股东：引言段（略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项甲公司2013年12月31日资产负债表中列示的交易性金融资产余额为3000万元。
管理层未按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定对交易性金融资产按照公允价值进行后续计量。
如果按照公允价值后续计量，交易性金融资产账面价值将减少300万元。
相应地，公允价值变动收益将减少300万元，净利润和股东权益将分别减少300万元。
四、保留意见我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则（或：企业会计准则和《企业会计制度》）的规定编制，公允反映了甲公司2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。