第二节 固定资产初始计量
一、固定资产计量基础 原始价值，简称原值或原价，也称实际成本、 历史成本等，是指取得（购置、建造）某项固定资 产时直至该固定资产达到预定可使用状态前所发生 的一切必要的、合理的支出。固定资产
折旧，是指在固定资产使用寿命内按照确定的 方法对其耗费进行的系统分摊。累计折旧
净值＝原值－折旧额
※参考P412资产负债表“固定资产”列示。
二、固定资产取得的账务处理 １、外购固定资产
[例6-1P163]华联公司购入一台不需要安装的设备， 发票注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元， 支付场地整理费、运费、装卸费等合计1 200元。上 述款项企业已用银行存款支付。请帮助华联公司完 成该笔设备购入的账务处理。
主要指固定资产的折旧计提和后续支出（维修、 改造等） 一、固定资产折旧 准则：企业应当对所有固定资产计提折旧。但 是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价 入账的土地除外。
预计净残值：是指企业在固定资产使用开始时 对固定资产使用寿命期满后处置的净收益预估。
我国企业所得税法规定：固定资产净残值比率 不能超过其原值的5%。
1、固定资产折旧方法 ①年限平均法/直线法/固定费用法（最常用）
年折旧额=（原值-预计净残值）/预计使用年限
年折旧率=年折旧额/原值*100% 月折旧额、月折旧率 （企业实际是按月计提“累计折旧”） ②工作量法（适用于使用时间不均衡大型设备）
单位工作量折旧额
=（原值-（1-预计净残率））/预计工作总量 年折旧额=年工作量*单位工作量折旧额
3、投资转入固定资产
借：固定资产 应交税费-应增-进（动产） 贷：股本 资本公积
4、接受捐赠的固定资产
借：固定资产 应交税费-应增-进（动产） 贷：营业外收入
※营业外收入不属于收入。
5、固定资产盘盈（盘亏参考存货天灾账务处理）
借：固定资产 贷：以前年度损益调整(去向账务处理同期间费用)
第三节 固定资产后续计量

使用年次 购置时 1 2 3 4 5 合计
年折旧率(%) 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15
年折旧额 32 300 25 840 19 380 12 920 6 460 96 900
累计折旧额 32 300 58 140 77 520 90 440 96Βιβλιοθήκη 90034 5 合计
40%
—— ——
14 400
9 250 9 250 96 900
78 400
87 650 96 900
21 600
12 350 3 100
B、年数总和法/年限积数法

年折旧率 =(预计使用年限-已使用年限) /预计使用年限的年数和 年折旧额= (原值-预计净残值)*年折旧率
接上题[例6-18]资料，A设备年数总和法年折旧额计算表
[例6-18P180]华联公司一台设备A采用双倍余额递减法计提 折旧。已知该设备原值为100 000元，预计使用年限为5年， 预计净残值3 100元。
A设备双倍余额递减法年折旧额计算表 使用年次 年折旧率(%) 购置时 1 2 40% 40% 40 000 24 000 40 000 64 000 年折旧额 累计折旧额 账面净值 100 000 60 000 36 000
①购入工程专用物资： 借：工程物资-A设备 80 000 应交税费-应增-进 13 600 贷：银行存款 93 600 ②开工领用专用物资： 借：在建工程-A设备 80 000 贷：工程物资-A设备 80 000 ③开工领用库存材料： 借：在建工程-A设备 6000 贷：原材料 6000 ④开工领用库存商品： 借：在建工程-A设备 9 970 贷：库存商品 8 100 应交税费-应增-销 1 870
第四章 固定资产
企业有形资产主要包含货币资 金、存货和固定资产。
参考存货有形资产的核算，固定资产的核算同 样遵循取得、使用和处置的三段论思维。
基本内容
第一节
第二节 第三节 第四节
固定资产概述
固定资产初始计量 固定资产后续计量 固定资产处置
第一节 固定资产概述
一、固定资产含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产： （一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的； （二）使用寿命超过一个会计年度。 （三）单位价值较高（原准则的一条） 特征：有形资产性、长期使用性、目的性。 二、固定资产分类 方法有经济用途（常用，房屋、建筑物、机器 设备、运输设备、工具器具五类）、使用情况等。
答案参见教材。
※注意理解增值税的过滤作用，房屋、建筑物等不
动产属于营业税范畴，不涉及增值税。
2、自行建造固定资产
工程物资
自营工程
在建工程
固定资产
建筑 工程
安装 工程
在装 设备
……
出包工程
[例6-1P163]华联公司自行建造一台设备A，发生以 下相关支出。
2014年1月6日，用银行存款购入工程专用物资 93 600元，其中物资款80 000元，应交增值税13 600元，物资验收入库。
⑤完工前结转工程水电费： 借：在建工程-A设备 5 000 贷：生产成本-辅 5 000 ⑥完工前结转工程人工费： 借：在建工程-A设备 10 260 贷：应付职工薪酬 10 260 ⑦工程完工，计算并结转成本： A设备制造成本=②+③+④+⑤+⑥ =111 230（元） 借：固定资产-A设备 111 230 贷：在建工程-A设备 111 230
2014年1月20日工程开工，当日实际领用工程 专用物资80 000元；领用实际成本6 000元的库存 材料一批；领用实际成本8 100元的产成品若干件， 增值税计税价格11 000元，销项税额1 870元。
工程完工前确认，整个施工期间共发生水电费 支出5 000元；工程直接人工费10 260元。 2014年4月30日A设备建造完工交付使用。
1、固定资产折旧方法 ③加速折旧法/递减费用折旧法
特点：没有增减折旧年限，但金额表现为先大 后小，实质是延迟交企业所得税。
A、双倍余额递减法 当年折旧额=当年年初固定资产净值*年折旧率 年折旧率=(1/预计使用年限) *2*100% 但是：最后两年折旧额用考虑预计净残值的直线法 计提固定资产折旧额。