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第十章 国际税法
（四）国际重复征税的解决
1、免税制 居住国对其居民纳税人来源于境外的并
已向来源国纳税的所得，允许从其应税所 得（跨国所得）中扣除，免予征税
免税制的实质是居住国对居民的境外所 得放弃行使居民税收管辖权，等于承认来 源国税收管辖权独占，使居住国财政收入 减少—对纳税人最有利
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第十章 国际税法
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第十章 国际税法
（1）转移定价 转移定价：跨国联属企业之间从事内部
交易时采取的价格 跨国公司联属企业之间在进行交易时人
为地确定相互之间的交易价格，提高或压低 交易价格，使利润从税负高的国家转移到税 负低的国家，以规避税收。
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第十章 国际税法
（2）利用国际避税地进行避税 通过在避税地建立基地公司，将在避税
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第十章 国际税法
3、防止国际逃税与避税的国际法措施 （1）情报交换
情报交换是国家之间进行税务合作、防 止国际逃税与避税的最基本措施
（2）相互协助国际税收管理 一国税务机关接受另一国税务机关的委
托，代为执行某些征税行为
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关口前移，防患于未然。20.11.1520.1 1.15Sun day , November 15, 2020
地境外的所得和财产汇集到避税地公司名 下，或虚构避税地的营业和财产，利用转移 定价方式将母公司和子公司的利润转移到基 地公司名下，以减轻或规避母公司和子公司 所在国的税收负担。
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第十章 国际税法
3、滥用税收协定进行避税 通过第三国与另一国签订的税收协定来
享受协定所规定的优惠待遇 在一个缔约国建立投资公司或控股公司，
谢谢大家！
优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同 已经缴纳同样给予抵免
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第十章 国际税法
问题：解决国际重复征税的措施中最常用 的方法是（ ）。
A. 抵免制 B. 免税制 C. 扣除制 D. 减税制
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第十章 国际税法
（五）国际重叠征税的解决 1、股份公司与公司股东之间 （1）公司方面采取的措施 股息扣除法和分类税率法 （2）股东方面采取的措施 股息免税法、间接抵免法 2、跨国公司与被其控制公司之间 （1）赋予控股公司以国际参股税收特权 （2）采用间接抵免法
经营管理重要决定和决策的地点 c.总机构所在地 总机构：负责管理和控制法人的日常经
营活动的中心机构
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第十章 国际税法
2、国籍税收管辖权 一国对其本国公民在世界范围内的所得
进行征税的权力 Biblioteka 具有征税国国籍的纳税人，不管其与征税国之间是否存在实际的经济或财产利 益关系，征税国都要对其世界范围内的一 切所得或财产价值征税—纳税人的无限纳 税义务
将来源于对方缔约国的所得转移到该公司账 户上，再通过其他途径将所得转移到纳税人 的真正居住国。
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第十章 国际税法
问题：下列哪些方法是跨国公司进行国际 避税常用的方法？
A．不合理分摊成本和费用 B．利用转让定价 C．滥用税收条约 D．利用收入财产转移 E．利用避税港设立基地公司
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第十章 国际税法
承担纳税义务的自然人和法人，包括在国 外取得收益的居民纳税人和在本国境内的 非居民纳税人
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第十章 国际税法
２、客体－跨国纳税人的跨国所得 跨国所得：所得的来源地与所得收益人 居民不在同一国境内的所得，包括本国居 民来源于外国的所得和非本国居民的外国 人来自本国的所得
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第十章 国际税法
二、国际税法的渊源 （一）国内法
防火比救火更重要。11:47:4711:47:471 1:4711/15/202 0 11:47:47 AM
违章违纪不狠抓，害人害已害大家。2 0.11.15 11:47:4 711:47 Nov-20 15-Nov -20
质量——企业亘古不变的制胜之道。1 1:47:47 11:47:4 711:47 Sunday , November 15, 2020
第六章 国际税法
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第十章 国际税法
一、国际税法的概念 （一）概念
调整国家之间的税收分配关系以及国家 与跨国纳税人之间税收征纳关系的国内法 规范和国际法规范的总和
国际税收关系：跨越一国国境的税收关 系，包括国家与国家之间的税收关系、国 家与跨国纳税人之间的税收关系
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第十章 国际税法
（二）国际税收关系的特点 1、主体－国家和跨国纳税人 跨国纳税人：在两个或两个以上国家
人人知防火，户户齐欢乐。2020年11 月上午1 1时47 分20.11. 1511:4 7November 15, 2020
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第十章 国际税法
（三）国际避税的方式 1、纳税主体的跨国移动 自然人、法人通过改变其住所和居所规
避对其不利的居民税收管辖权，选择对其 有利的居民税收管辖权以达到避税的目的
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第十章 国际税法
2、征税对象的跨国移动 通过调整经营所得或成本费用、营业损
失等可扣除项目在不同税收管辖权间的分 布，改变在不同税收管辖权之下的应税所 得，达到调整利润、减轻税负的目的
权取得的所得 a.不动产（土地、房屋）—实际所在地 b.动产转让所得—实际存在地 c.船舶、飞机、汽车—注册地或价值存
在地
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第十章 国际税法
四、国际双重征税 两个或两个以上国家各自依据其税收管辖
权，对同一纳税主体或同一纳税客体在同一 征税期间征收同样或类似的税收 （一）国际重复征税
两个或两个以上国家就同一跨国纳税人就 同一征税对象在同一时期同时课税
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第十章 国际税法
（1）自然人居民身份的确认标准 a.住所标准—是否拥有住所 b.居所标准—是否拥有居所 居所：某个时期内经常居住的场所，但
并不具永久居住的性质 c.居住时间标准—是否达到和超过一定
期限
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第十章 国际税法
（2）法人居民身份的确认标准 a.法人注册成立地 b.实际控制和管理中心所在地 实际管理控制中心：做出和形成法人的
2、扣除制 居住国对其居民纳税人征税时，允许从
应税所得（跨国所得）额中扣除已向来源 国缴纳的税款，其余额适用居住国所得税 税率
3、抵免制 居住国允许居民纳税人在本国税法规定
的限额内，用已向来源国缴纳的税款抵免 就其世界范围内的跨国所得向居住国缴纳 税额的一部分—常用方法
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第十章 国际税法
■ 税收饶让抵免 居住国对其居民因来源地国实行减免税
营性质的活动所取得的利润
■ 常设机构所在地标准 征税国只能对非居民设在本国境内的常 设机构来源于本国的营业所得征税 常设机构：外国法人在收入来源国境内 设立的可以从事全部或部分营业活动的固 定场所
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第十章 国际税法
（2）劳务所得来源地的确认 劳务所得：纳税人因对他人提供劳动服
务而获得的报酬 企业劳务所得—营业所得（从源征税） 个人劳务所得—独立劳务所得、非独立
（四）国际逃税与避税的防止 1、一般国内法措施 （1）实行税务登记制度 （2）加强国际税务申报制度 （3）强化会计审查制度 （4）实行所得评估制度
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第十章 国际税法
2、特别国内法措施 （1）管制纳税主体跨国移动的法律措施
对本国居民移居国外的自由施加各种限 制，且都要求本国居民在移居外国前必须 做清全部应缴税款等
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第十章 国际税法
（二）属地税收管辖权 一国对纳税对象来源于本国的所得进行
征税的权力 1、所得来源地税收管辖权 征税国对非居民来源于本国的所得进行
征税的权力 纳税人仅就来源于征税国境内的所得向
征税国政府承担纳税责任—纳税人承担有 限的纳税义务
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第十章 国际税法
（1）营业所得来源地的确认 营业所得（经营所得）：纳税人从事经
一国涉外税收立法、判例 （二）国际法
双边和多边国际税收条约、国际税收 习惯
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第十章 国际税法
三、税收管辖权 （一）属人管辖权
1、居民税收管辖权 一国对其本国居民在世界范围内的所得
进行征税的权力 对居民纳税人来源于或存在于居住国境
内和境外的各种所得或财产价值征收所得 税或一般财产税—纳税人的无限纳税义务
劳务所得（从源征税）
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第十章 国际税法
（3）投资所得来源地的确认 投资所得：股息、红利、利息、特许权
使用费和租金收益
a.投资权利发生地标准 b.投资权利使用地标准
收入来源国征收预提税。
常设机构本身的投资所得应并入营业利 润缴纳所得税，而不应按照投资所得缴纳 预提税。
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第十章 国际税法
（4）财产收益来源地的确定 财产收益：纳税人因转让其财产的所有
（2）管制征税对象跨国移动的法律措施 a.转移定价和不合理分摊成本和费用
■ 正常交易原则
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第十章 国际税法
跨国联属企业之间发生的国际收入与费 用应按照无联属关系的企业之间进行交易所 体现的独立竞争的原则进行分配
b.利用避税港逃税与避税的法律措施 ① 通过法律制裁以阻止纳税人在避税港 设立基地公司 ② 禁止非正常的利润转移以禁止基地公 司的设立 ③取消境内股东在基地公司的未分配股息 所得的延期纳税待遇
安全就是节约，安全保障生命。20.11. 1520.1 1.1511:47:4711 :47:47 November 15, 2020
安全在你脚下，安全在你手中，安全 伴着幸 福，安 全创造 财富。2 020年1 1月15 日上午1 1时47 分20.11. 1520.1 1.15
科学管理、施工规范。2020年11月15 日星期 日上午1 1时47 分47秒1 1:47:47 20.11.1 5