国际财务报告准则 10 合并财务报表
目标
【1】本准则的目标是当某一个实体控制一个或多个其他实体时，建立列示与编制合并财务报表的原则。

达成目标
【2】为了达到【1】所述的目标，本准则：
（1）要求对其他一个或多个实体（子公司）实施控制的某一个实体（母公司）编制合并财务报表；
（2）定义控制的原则，并将控制作为合并的基础；
（3）制定应用原则以识别投资者是否控制了被投资者，进而必需合并被投资者；和
（4）制定合并财务报表编制的会计规定。

【3】本准则并不涉及业务合并以及合并的影响，包括因业务合并而产生的商誉（参见 IFRS 3 业务合并）。

范围
【4】母公司应当编制合并财务报表。

本准则应用于所有实体，除非：
（1）当满足以下所有条件时，母公司可以不编制合并财务报表：
（i）母公司是全资子公司，或者是另一个主体的部分拥有的子公司，但其他所有者，包括那些没有表决权，已被告知且不反对母公司不编制合并财务报表；
（ii）该母公司的债务或权益工具并未在公开市场（国内或国外证券交易市场或者当地或区域性的场外交易市场）进行交易；
（iii）母公司没有以在公开市场上发行任何类别的工具为目的，而向证券委员会或其他监管机构递交或正在递交财务报表。

（iv）母公司的最终控制方或其他任何间接控股母公司遵循IFRS的规定编制了可供公开使用的的合并财务报表。

（2）雇员离职后设定受益计划或应用《IAS 19 雇员福利》的其他长期雇员受益计划；
控制
【5】作为投资者，无论涉入一家实体（被投资者）的性质如何，需要通过评估其是否控制了被投资者来确认其是否为母公司。

【6】投资方控制了被投资方是指当投资方通过对被投资者的涉入面临可变回报的风险或取得可变回
报的权利，并且通过主导被投资者的权力来影响投资者的回报金额。

【7】因此，当且仅当投资方具备以下所有条件时，投资方才控制了被投资方：
（1）主导被投资者的权力；
（2）通过对被投资者的涉入面临可变回报的风险或取得可变回报的权利；及
（3）利用对被投资者的权力影响投资者回报金额的能力。

【8】在评估投资方控制了被投资方时，投资方需要考虑所有的事实和环境因素。

如果事实和环境导
致本准则【7】所列示的控制要素发生了变化（参见本准则 B80-B85），投资者应当重新评估其是否
控制了被投资方。

【9】当两方或多方需要同时行动才能直接主导相关的活动，则两方或多方共同控制了被投资方。

在
此情形下，除非互相合作，没有任何一方投资者能够主导活动，即没有单一投资方能够控制被投资方。

每个投资者应当遵循其他相关IFRSs的规定，例如《IFRS 11 合营安排》、《IAS 28 在联营与合营
中的投资》和《IFRS 9 金融工具》。

权力
【10】如果投资者拥有的现有权利使其在当前有能力主导对被投资者回报构成重大影响的活动，则存
在权力。

【11】权力来源于权利。

有时评估权力是直接的，例如通过权益工具（如股票）赋与的表决权，可以
直接或唯一地获取主导被投资者的权力，并且可以通过对这些股份的投票权来评估权力。

在其他的案
例中，评估权力可能相对复杂并且需要考虑一个或多个因素，例如当权力取决于一项或多项合同安排。

【12】如果投资方拥有主导相关活动的现时能力，则拥有权力，即使其主导权利尚未行使。

投资方已
经主导相关活动的证据有助于确定投资方是否拥有权力。

但是，这些证据本身不能得出是否投资者具
有主导被投资者的权力的结论。

【13】如果两个或多个投资方拥有现有权利，赋于各方单独主导不同相关活动的能力，则拥有现时能
力以主导最重大影响被投资回报的一方，拥有被投资方的权力。

【14】投资者拥有主导被投资者的权力即使其他方拥有的现有权力使其在当前有能力参与主导相关的
活动，例如，当其他方具有重大影响。

然而，当投资方仅拥有保护性权利，则其没有主导被投资方的
权力（参见本准则 B26-B28），因而不能控制被投资方。

回报
【15】当投资方涉入被投资方的回报因被投资方的业绩而导致潜在的变动时，投资方承担了可变回报
的风险或取得可变回报的权利。

投资方的回报可能是有利或不利或者同时存在有利与不利。

【16】尽管只有一个投资方能够控制被投资方，但是其他多方也能够享有被投资方的回报。

例如，非
控制性权益持有者也能享有被投资方的利润或分配。

权力与回报的联系
【17】当投资方不仅拥有主导被投资方的权力，并且通过对被投资者的涉入面临可变回报的风险或取
得可变回报的权利，同时，通过对被投资者的涉入拥有影响投资者的回报金额的能力，则投资方控制
了被投资方。

【18】因此，拥有决策权力的投资方应当确定其自身是委托人还是代理人。

当投资方作为符合本准则
B58-B72要求的代理人时，当其受托行使其决策权时，它并未控制被投资方。

会计处理要求
【19】母公司在编制合并财务报表时，应当对类似交易和类似环境下的其他事项采用一致的会计政策。

【20】投资方应当自获取对被投资方的控制之日起进行合并，在丧失对被投资方的控制之日起停止合并。

【21】本准则B86-B93 制定了编制合并财务报表的指引。

非控制性权益
【22】母公司应当在合并财务状况表中将非控制性权益列入权益，并区别于母公司所有者权益。

【23】引起子公司中母公司所有者权益的变动，但并未导致母公司丧失对子公司控制的交易属于权益
性交易（即所有者以其所有者身份进行的交易）。

【24】本准则 B94-B96制定的合并财务报表中非控制性权益的会计处理指引。

丧失控制
【25】如果母公司失去了对子公司的控制，母公司：
（1）在合并财务状况表中终止确认原子公司的资产和负债；
（2）在丧失控制时的公允价值确认所保留的对原子公司的投资，并根据相关的 IFRSs 规定所产生的任何金额进行会计处理。

该公允价值应当根据 IFRS 9 进行初始确认的金融资产
的公允价值，或者，如果适当，作为一项联营或合营中的投资的初始确认成本；
（3）确认归属于原控制权益的与丧失控制权相关的利得或损失。

【26】本准则 B97-99 制定了丧失控制的会计指引。