因此，注册会计师应当对发表的审计意见独立承担责任，其责 任不因为利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人 员的工作而减轻。
内部控制审计的含义与流程
我国《企业内部控制审计指引》第四条规定，注册会计师应当 对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对内部控制审计过 程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报 告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。
三、内部控制审计的工作流程： 内部控制审计的工作流程与财务报表审计的工作流程相同，即
计划审计工作、审计实施、完成审计工作。其中审计实施工作包括 内部控制的了解、控制测试、评价内部控制设计与运行的有效性。
计划审计工作
计划审计工作
审计人员根据所掌握的控制环境及其对财 务报告完整性的影响，制定审计计划，确定项 目负责人和项目团队成员，界定角色、责任和 资源，制定项目计划、方法和报告要求。同时 ，将对风险的考虑贯穿整个计划过程，考虑利 用其他相关人员的工作。
2).相关法律法规和行业概况；
计划审计工作
3).企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项； 4).事业内部控制最近发生变化的程度； 5).与企业沟通过的内部控制缺陷； 6).重要性、风险等与确定内部控制重大缺陷的相关因素； 7).对内部控制有效性的初步判断； 8).可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围。
计划审计工作
计划审计工作重点关注的内容：
总体要求
人员安排
评估重要事项及其影响应
贯彻风险评估原则 利用其他相关人员的工作
利用内部审计人员的工作 利用他人的工作
整合审计 编制审计工作底稿
计划审计工作
一、总体要求 1、人员安排 注册会计师进行内部控制审计业务，首先
应当恰当地进行内部控制审计工作计划，配备 具有专业胜任能力的注册会计师组成项目组。
计划审计工作
二、贯彻风险评估原则 风险评估的理念及思路应当贯穿于整个审计过程的始终。 实施风险评估时，作为编制审计计划的依据之一；根据对控
制风险评估的结果，调整计划阶段对固有风险的判断，这是 个持续的过程。
计划审计工作
三、利用其他相关人员的工作 在计划审计工作时，注册会计师需要评估是否
计划审计工作
五、编制审计工作底稿 内部控制审计工作底稿，是注册会计师对制定的
审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，
以及得出的审计结论作出的记录。
计划审计工作
五、编制审计工作底稿 审计工作底稿中应记录的内容： 内部控制审计计划及重大修改情况； 相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果； 测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果； 对识别的控制缺陷的评价； 形成的审计结论和意见； 其他重要事项。
实施审计工作
实施审计工作
在实施审计工作阶段，包括： 1、内部控制的了解 2、控制测试 3、评价内部控制设计与运行的有效性。
1、对内部控制的了解
注册会计师宜分别从以下18个方面了解被审单位的内部控制制度：
1）、组织架构：是指股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各 层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要的制度安排。组 织架构属于非财务信息的内部控制制度。
四、整合审计 在实务中，注册会计师为什么更适合于进行整合审计？ 首先，内部控制审计与财务报表审计可以同时进行。 其次，内部控制审计与财务报表审计两者很难分开。 最后，由于内部控制审计和财务报表审计要在规定的时间内
一同完成，同时企业要在同一时间同时公布审计报告和内部 控制审计报告。
2）、发展战略：是指企业制定并实施的长远发展目标和战略规划。属于 非财务信息的内部控制制度。
3）、人力资源：是指企业组织生产经营活动而录用的各种人员。属于非 财务信息的内部控制制度。
4）、社会责任：是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务 。属于非财务信息的内部控制制度。
5）、企业文化：指企业整体团队所认同并遵守的价值、经营理念和企业 精神以及在此基础上形成的行为规范的总称。
任务二 内部控制审计
1、 计划审计工作 2、 实施审计工作 3、 评价控制缺陷 4、 完成审计工作 5、 出具审计报告
引例
企业内部控制审计成会计师事务所新增业务
“企业内部控制报告必须经过会计师事务所审计并出具报告,这 对我们注册会计师行业来说是一个重大利好消息!”2010年4月26日 的企业内部控制配套指引发布会上,信永中和会计师事务所董事长 张克、立信会计师事务所董事长朱建弟、中天恒会计师事务所总经 理李三喜等业内人士难掩兴奋之情。在开拓新业务领域方面,注册 会计师行业又一次获得了有力的政策支持。
内部控制审计的含义与流程
一、含义:内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特 定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
二、内部控制审计中注册会计师的责任
我国《企业内部控制审计指引》指出，建立健全和有效实施内 部控制，评价内部控制的有效性是企业董事会的责任。按照本指引 的要求，在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意 见，是注册会计师的责任。
利用他人（包括企业的内部审计人员、内部控制评价 人员、其他人员以及在董事会及其审计委员会指导下 的第三方）的工作以及利用的程度，以减少可能本应 由注册会计师执行的工作。
计划审计工作
四、整合审计 整合审计的定义：
注册会计师可以可以将内部控制审计与财务报 表审计整合进行，即整合审计。
计划审计工作
6）资金活动：是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称 7）采购制度：是指购买物资（或接受劳务）及支付款项等相
计划审计工作
2、评估重要事项及其影响 在计划审计工作时，注册会计师需要评价下列事项对财
务报表和内部控制是否有重要影响企业相关的风险，包括在评价是否接受与保持客户 和业务时，注册会计师了解的与企业相关的风险情况以及在 执行其他业务时了解的情况；