第二节非流动负债一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

（长期借款容易与“借款费用”章节结合出题）具体会计分录⑴.借入长期借款时借：银行存款长期借款——利息调整（差额，借款时发Th的费用等）贷：长期借款——本金⑵长期借款利息计提分期付息，一次还本长期借款利息计提到期一次还本付息应付利息长期借款—应计利息借：财务费用（一般Th 产经营在建工程（固定资产资本化）等贷：应付利息/长期借款——应计利息（合同利率计算借款利息）（面对面）长期借款——利息调整（差额，倒挤）按实际利率计算的利息费用（实对实）⑶还本付息①一次还本付息的借款借：长期借款——本金——应计利息贷：银行存款②分期付息一次还本借款借：应付利息贷：银行存款借：长期借款——本金贷：银行存款二、公司债券（一）一般公司债券⑴发行债券借：银行存款（发行价格）贷：应付债券——面值（面值金额）——利息调整（溢价发行）或：借：银行存款（发行价格）应付债券——利息调整（折价发行）贷：应付债券——面值（面值金额）2.债券利息的计提（就是实际利率法）⑴应按实际利率和摊余成本计算实际利息，计入相关资产成本或是财务费用。

（实对实）⑵应按面值和票面利率计算票面利息费用，计入“应付利息”或“应付债券——应计利息”（面对面）⑶票面利息与实际利息的差额作为“应付债券——利息调整”的摊销额（差额倒挤）⑵计提利息（同长期借款一样）分期付息，一次还本应付债券一次还本付息应付利息应付债券——应计利息借：在建工程实对实财务费用贷：应付利息/应付债券——应计利息（面对面）应付债券——利息调整（或借方）⑶还本付息①到期一次还本付息的债券借：应付债券——面值——应计利息贷：银行存款②分期付息，一次还本债券借：应付债券——面值应付利息贷：银行存款【例】2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券6000万元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6。

假定债券发行时的市场利率为5。

实际发行价格为6259.62万元。

实际发行价格=6000×（P/F，5，5）+6000×6×（P/A，5，5）=6000×0.7835+6000×6×4.3295=6259.62万元具体会计处理如下：⑴2x11年1月1日发行债券时借：银行存款6259.62贷：应付债券——面值6000——利息调259.62整⑵2x11年12月31日，计算利息费用票面利息=6000×6=360万元（面对面）实际利息=6259.62×5=312.98万元（实对实）借：在建工程（财务费用）312.98应付债券——利息调整47.02贷：应付利息360借：应付利息360贷：银行存款360题目未注明是资本化还是费用化，所以既有可能是财务费用，也有可能是在建工程。

⑶2x12年12月31日计算利息费用票面利息=6000×6=360万元实际利息= (6259.62-47.02)×5=6212.60×5=310.63万元借：在建工程（财务费用）310.63应付债券——利息调整49.37贷：应付利息360借：应付利息360贷：银行存款360⑷2x13年12月31日计算利息费用票面利息=6000×6=360万元实际利息=(6212.60-49.37)×5=6163.23×5=308.16万元借：在建工程（财务费用）308.16应付债券——利息调整51.84贷：应付利息360借：应付利息360贷：银行存款360⑸2x14年12月31日计算债券利息票面利息=6000×6=360万元实际利息=(6163.23 -51.84)×5=6111.39×5=305.57万元借：在建工程（财务费用）305.57应付债券——利息调整54.43贷：应付利息360借：应付利息360贷：银行存款360（6）2x15年12月31日还本付息时最后一年直接倒挤利息调整=259.62-47.02-49.37-51.84-54.43=56.96万元借：在建工程（财务费用）303.04应付债券——面值6000——利息调整56.96贷：银行存款6360【单选题】A企业2011年1月1日发行的2年期公司债券，实际收到款项193069元，债券面值200000元，每半年付息一次，到期还本，票面利率10％，实际利率12％。

采用实际利率法摊销溢折价，计算2011年12月31日应付债券的账面余额是（）。

（计算结果保留到整数）A、193069元B、194653元C、196332元D、200000元【答案】C1930696931200000【解析】2011年1月1日发行时：借：银行存款应付债券—利息调整贷：应付债券—面值6月30日计息时：实际利息=（200000-6931）×12÷2=11584借：财务费用贷：应付债券—利息调整115841584应付利息10000（200000×10÷2）12月31日计息时：实际利息=（200000-6931+1584）×12÷2=11679借：财务费用贷：应付债券—利息调整116791679应付利息10000（200000×10÷2）12月31日应付债券的账面余额=200000-6931+1584+1679=196332（元）(二)可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。

•【例】甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，实际发行价格为12000万元，款项已送存银行，债券票面年利率为6。

债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。

假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。

甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9。

该可转换公司债券发Th的利息费用不符合资本化条件。

现金流量如下图所示：56006006006001000060001234可转换公司债券负债成份的公允价值：10000×（P/F，9，5）＋10×6×（P /A ，9，5）＝10000×0.6499＋600×3.8897＝8832.82（万元）（负债成份计入“应付债券”）实质是以未来预计现金流量的现值作为公允价值甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：(1)2x10年1月1日，发行可转换公司债券时可转换公司债券权益成份的公允价值为：=发行价格总额-负债成分公允价值=12000－8832.82＝3167.18（万元）（权益成份计入“其他权益工具”）解析：发行价格：12000负债成分价值：8832.82权益成分价值：3167.18＋【注意】发行可转换公司债券发Th的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊。

借：银行存款12000应付债券——可转换公司债券——利息调整1167.18（倒挤）贷：应付债券——可转换公司债券——面值10000其他权益工具3167.18（此处的其他权益工具是可转换债券权益成分公允价值，相当于提前确认的发行股票股本溢价，所以最后会转入“资本公积——股本溢价”）（2）2×10年12月31日，确认利息费用时：（此处利息计算也是用实际利率法，和一般的应付债券账务处理一样）应计入财务费用的利息＝8832.82×9＝794.95（万元）（实对实部分）当期应付未付的利息费用＝10000×6＝600（万元）（面对面部分）借：财务费用贷：应付利息794.95600应付债券—可转换公司债券—利息调整194.95（倒挤）600借：应付利息贷：银行存款600(3)2x11年1月1日，债券持有人行使转换权时（发行股票）转换的股份数=100×10=1000(万股)借：应付债券—可转换公司债券—面值其他权益工具10000 3167.18贷：股本1000（转换股数×1元/股）应付债券—可转换公司债券—利息调整资本公积—股本溢价972.23 11194.95（差额倒挤）之前发Th的所有科目全部结平，按股票面值增加股本，差额均计入“资本公积——股本溢价”对上述例题会计处理的总结发行时：借：银行存款（实际发行价格）应付债券——利息调整（差额倒挤）负债成分贷：应付债券——面值（题目给出，已知）其他权益工具（利用现值系数计算得出的权益成分）转换时：借：应付债券——面值（反向结平）——利息调整（反向结平，或贷方）——应计利息（反向结平）应付利息（如果利息尚未支付，也反向结平）其他权益工具（反向结平）贷：股本（转换股数×1元/股）资本公积——股本溢价（差额倒挤）【例题】（题库中的综合题1）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：（1）经相关部门批准，甲公司于2011年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3000万元，实际募集资金已存入银行专户。

根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于Th产用厂房的建设。

发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。

（2）甲公司2011年1月1日将募集资金一次投入厂房的建设，Th产用厂房于2011年12月31日达到预定可使用状态。

2012年1月1日，甲公司支付2011年度可转换公司债券利息。

（3）2012年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。

②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。

③在当期付息前转股的，利息仍可支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。

④不考虑所得税影响。

(P/F,6,3)＝0.8396；(P/A,6,3)＝2.6730；(P/F,7,3)＝0.8163；(P/A,7,3)＝2.6243。