借：主营业务成本 4 000 000
建造合同业务举例
例 1 ：某建筑公司签订一项合同总金额为 1 000
万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定 经计算第一年完工进度为 30 ％，第二年完工进度已达 80 ％，经测定前两年的合同预计总成本均为 800 万 元。第三年工程全部完成， 累计实际发生合同成本 750 万元。根据资料计算各期确认的合同收入和费用如下：
第一年确认的合同收入=1 000 X 30 %= 300万元
第一年确认的合同毛利=(1 000 - 800 ) X 30 % = 60 万元 第一年确认的合同成本= 300 -60=240 万元
其账务处理是：
= 500 万元 第二年确认的合同毛利=( 1
- 60 = 100 万
第二年确认的合同成本= 500 -100 =400 万元
其账务处理是：
借：主营业务成本
2 400 000 工程施工—合同毛利
600 000 贷：主营业务收入
3 000 000 第二年确认的合同收入=( 1 000 X 80 %)- 300
000 - 800 )X 80 %
工程施工——合同毛利1 000 000 贷：主营业务收入5 000 000 第三年确认的合同收入=1 000 - (300 + 500 )= 200 万元
第三年确认的合同毛利=( 1 000 -750 )-( 60 ＋100 )=90 第三年确认的合同成本= 200 -90= 110 万元
其账务处理是：
借：主营业务成本1 100 000 工程施工——合同毛利
900 000 贷：主营业务收入 2 000 000
例2 ：某建筑公司与客户签订了一项总金额为
100 万元的建造合同，工期为2 年。第一年实际发生工程成本40 万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。
在这种情况下，该公司不能采用完工百分比法确认收入，但由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以，公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。
账务处理如下：
借：主营业务成本 400 000
贷：主营业务收入 400 000
税法规定 : 如果会计核算是因为考虑收回款项的 风险较大而不确认收入的，税法将不予承认，仍然要 按完工百分比法（比如形象进度法）计算完工进度， 进行企业所得税的纳税调整。
假定次年又发生施工成本为 35 万元，工程顺利 完工，工程总造价不变。则第二年的会计处理为： 借：主营业务成本
350 000 工程施工——合同毛利
250 000
贷：主营业务收入 600 000 例 3 ：假定上例中该公司当年与客户只办理价款 结算 15 万元，因客户出现财务危机，其余款项可能 收不回来。在这种情况下，该公司只将 15 万元确认 为当年的收入， 40 万元应确认为当年的费用。 其账务 处理如下：
借：主营业务成本
贷：主营业务收入 工程施工——合
同毛利 税法规定的原理同上。 假
定次年又发生施工成本为 完工，
工程总造价不变，且对方经济状况
好转。则第 二年的会计处理为：
借：主营业务成本 350 000 400 000 150 000 250 000 35 万元，工程顺利
工程施工——合同毛利500 000
贷：主营业务收入850 000
例4 ：某建筑公司签订了一项总金额为100 万元的固定造价合同，最初预计总成本为90 万元。第一年实际发生成本63 万元，当年末，预计为完成合同尚需发生成本42 万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。该公司应在年末时如何进行会计处理？
第一年合同完工进度=[（63 -（63 + 42 ）] X
100 % = 60 %
第一年确认的合同收入=总收入X 60 %= 100 X 60%= 60 万
第一年确认的合同毛利= [100 －（63＋42 ）]X 60%= -3 万
第一年应确认的合同费用=收入－毛利= 60 －（-3 ）= 63 万第一年预计的合同损失=〔（63＋42）－100 〕X （1 －60 %）= 2 万
其账务处理为：
借：主营业务成本630 000
贷：主营业务收入600 000
工程施工一合同毛利30 000
同时，
借：资产减值损失一合同预计损失20 000 贷：存货跌价准备一合同预计损失准备20 000 税法规定:税法对各种准备金是不予承认的，需要
进行企业所得税的纳税调整。
一.2006年6月某地税局对A机器制造公司（有建筑业施工资质和出口经营权，生产的A1型机器单位成本为24000元，平均不含增值税作价30000元，增值税率17% ） 2005年度纳税情况进行检查， A公司提供的2005年度利润表如下：利润表（单位：万元）
稽查人员发现下列问题:
（1 ） 2005年5月A公司发出的两台A1型机器是2004年11月份与T 公司订的销售合同，合同约定：每台机器不含增值税作价 30000元，每台增值税销项为5100元。货款于2004年12月31 日前收取，机器于2005 年6 月 30 日前交付 2004 年 12 月 31 日收取货款时作分录：借：银行存款 70200
贷：预收帐款—— T 公司 70200
2005 年 5 月发出 A1 型机器时作分录：借：发出商品 48000
贷：库存商品 48000
(2 ) 2005年6月A公司发出的四台A1型机器是抵偿2003年欠的B 公司原材料款 15 万元，分录为：
借：应付帐款—— B 公司 150000 贷：库存商品 96000
应交税金——应交增值税(销项) 20400 资本公积33600
(3)A公司街面门面2005年租金收入40万元，于2005年1月5 日收取，作分录：
借：银行存款 400000
贷：应付福利费 400000 该门面折旧已作费用，所得税前扣除。
(4)与C公司签订销售五台A1型机器及相关安装合同，合同标明：每台机器不含增值税作价 30000 元，每台增值税销项为 5100 元，另收取安装费用每台 1170 元。发出机器后，派人安装，并收取价款，作分录：借：银行存款 181350
贷：主营业务收入 150000
其他业务收入 5000
应交税金——应交增值税(销项) 26350
( 5 )年底董事会决议向个人投资者分配红利20 万元，作结转分录：借：利润分配 200000
贷；应付利润200000
支付时由企业代缴个人所得税：
借：应付利润200000
管理费用40000
贷：银行存款240000
( 6 )2005 年其他业务收入为 200 万元(属多余材料收入) ，其他
业务支出120 万元（属转让多余材料成本费用）; 投资收益中50 万元为国债投资利息所得，其余为股权转让差价；财务费用为当年3 月份向其他企业拆借利息支出60 万元（本金480 万元，年利率15% ，有合法凭证，银行同期贷款年利率为 12% ）， 20 万元为当年 8 月向银行借款 400 万元（年利率 12% ）用于厂房专门建设（年底未
完工）的利息费用，其余为存款利息收入5 万元；管理费用中有业务招待费20 万元；营业费用中有广告费105 万元（有广告业发票）；
营业外收入 60 万元为固定资产盘盈收入；营业外支出中 15 元为通过政府部门对乡村小学的捐赠（有合法捐赠收据）， 5 万元直接向