创业板审计风险分析及规避对策公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]创业板上市公司审计风险分析及规避对策易志帅（南华大学经济管理学院湖南衡阳 421001）[摘要]创业板是市场经济发展的产物，是一种特殊的股票市场。

本文对国内创业板上市公司的审计风险进行分析与探讨,从审计风险的主要成因重大错报风险、检查风险、职业道德风险三个方面进行重点研究，结合内外部环境，并提出相对应的规避对策和解决方案，提高审计质量和内部控制质量，增强资本市场的稳定性，为创业板上市公司的投资者和监督者提供更为全面的视角，增强市场监督，维护创业板上市公司的可持续发展。

[关键词] ：创业板上市公司；审计风险；成因分析；规避对策Audit Risk Analysis and Countermeasures of GEM Listed CompaniesZhishuai Yi（,University of South China,Hengyang,Hunan）Abstract:GEM is the product of the development of market economy, is a special stock market. This paper analyzes and discusses theaudit risk of domestic listed companies, analyzes the risks from the main causes of audit risk, the risk of inspection, and the risk of professional ethics. It combines the internal and external environment and puts forward the corresponding evasion Strategies and solutions to improve the quality of audit and internal control, enhance the stability of the capital market, provide a more comprehensive perspective for investors and supervisors of GEM listed companies, enhance market supervision and maintain the sustainability of listed companies on the GEM development .Key word:GEM Listed Companies;Audit Risk;Main causes;Coutermeasures我国在2009年推出创业板，根据深圳证券交易所提供的数据显示，截止到2016年10月份，中国创业板市场上共有484家上市公司，总股本达到了亿股，如果按照当天的收盘价格来计算的话，创业板上市公司所发行股票的总市值超过了亿人民币。

由此可以看出，创业板上市公司的数量还是非常庞大的，总股本数和总市值也是非常大的，可以看作主板市场的一种重要补充。

在创业板上市的公司可以为这些企业增添创业融资渠道，有利于我国现行经济政策，促进产业结构改革和经济发展。

但根据2017年4月27日发布的最新股情来看，中国创业板上市公司指数再创新低，中国创业板股票市场又不容乐观。

相对于主板企业来说，创业板上市公司的上市时间较短、上市门槛相对较低、研究并不透彻，研究方向不够明确，相关文献比较稀缺，其监管的机制与力度、内部信息披露的程度、审计风险和投资风险的控制也与主板企业有着较大的差异，为了积极发展我国创业板上市公司的发展与进步,对创业板上市公司开展关于内部控制信息披露质量、影响因素以及解决方案的研究就变得尤为重要。

21世纪以来,国内外公司的各种财务舞弊行为相继被曝光，财务丑闻背后给资本市场带来了极大的负面影响，打击了投资者的信心，使得整个资本市场变得动荡不定，审计风险的失效是这类问题的导火索，公司的财务状况不够明朗，财务报表的准确性和真实性不够客观，导致公司财务战略偏离，审计工作失效。

因此，内部信息的披露和审计风险的控制在公司财务战略中的地位举足轻重。

1. 审计风险概述审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险受到多种不同要素的影响，比如公司的内部控制，信息披露的真实性，公司的发展前景，财务人员的人品性情，财务报表的错误报告等等因素，将构成审计风险的各要素之间的相互关系和相互影响组建审计风险模型。

1983年，美国注册会计师协会（AICPA）提出传统审计风险模型，审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。

由于传统审计风险模型的局限性，2003年，国际审计和鉴证委员会（IAASB）提出现代审计风险模型，审计风险=重大错报风险*检查风险。

由于创业板上市公司属于新兴产业，传统的审计风险模型不再适用，本文将采取现代审计风险模型对我国创业板上市公司的审计风险进行研究。

.审计风险的危害对于注册会计师来说，最大的审计风险就是最财务报表发表了错误或不正确的审计意见。

导致财务报告使用者在依赖经审计的报告后所作出的决策后造成损失，从而引起被起诉的风险，造成审计人员的直接损失。

对于注册会计师来说，个人和会计事务所名誉和形象造成的影响非常大。

对于投资者来说，由于注册会计师审计结论的不真实失效，导致投资的决策失误而遭到权益和资产的损失。

投资一旦失败，投资者因为受到财产的损失，将会通过起诉被投诉方和审计人员来尽量降低自身的损失。

投资者将花费高昂的费用以及大量的精力来解决问题，在损失资产之外，还蒙受巨大的信任危机。

审计风险对国家对个人都有不同程度的危害。

财务报告刊载的信息的不真实，将导致国家监管与决策的失误。

审计意见的发表不但实现不了其价值，还给企业制造了偷税漏税的条件，与此同时，也给银行信贷带了风险。

2.创业板上市公司审计风险的类型重大错报风险重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

在2016年最新发表的《中国注册会计师审计准则》中，对错报风险定义为事实错报、判断错报和推断错报。

事实错报是毋庸置疑的错报；判断错报是由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当的选择和会计政策而导致的差异；推断错报是注册会计师对总体存在的错报作出最佳估计数，设计根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。

重大错报风险包括两个层次：财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。

财务报表层次重大错报风险一般与控制环境相关，它会影响多项认定，与财务报表整体紧密联系，是高度汇总后的错报，不能归属于某类认定，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督、经济萧条、企业所处行业处于衰退期等，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性，与注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。

具体认定层次的错报是指与特定财务报表的项目相关。

比如说企业的收入入账时间不正确，则影响到的是与交易相关的认定。

区分这两个层次重大错报风险的主要标准就是看识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险；如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。

检查风险检查风险是指注册会计师通过预设计的审计程序并未发现被审计单位的财务报表上存在的一些重大错报或漏报的可能性。

被审计单位的经济状况的错报或者舞弊行为由于内部控制的失效而登上财务报表，导致注册会计师不能发现其中的错报和舞弊行为，是审计活动面临失效的风险。

检查风险与注册会计师的业务水平有关，注册会计师的业务水平越强，审计方法和审计判断的能力越高，检查风险就越小。

审计风险在整个审计过程中都是独立存在的，不受其他风险的影响，只与注册会计师的工作有关。

检查风险不但会影响注册会计师所进行的实质性检验的时间、范围和性质，而且影响注会计师所发表的的类型。

职业道德风险职业道德是指从业人员在其工作行为中应当遵循的基本原则和基本制度，包括职业品德、执业纪律、执业能力及职业责任等。

审计是针对经济进行监督、管理、鉴证和评价的独立性非常强的活动，审计人员的职业道德是为审计工作承担起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，是审计工作有效性和真实性的保障。

审计人员的道德水平关系到整个行业的生存和发展。

特别是在我们中国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，审计人员尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。

在推进社会主义市场经济建设中，强调审计人员的职业道德，有着深刻是现实意义和发展意义。

3.创业板上市公司审计风险的成因创业板本身上市门槛低创业板上市公司多为中小型科技创新型企业，如果以主板市场的要求来规定创业板，必然违背创业板的设置初衷。

通过对比创业板与主板市场的上市条件，我们可以看出不管是对于资本额、净资产以及股票市值或者总资产的要求，创业板的上市条件比主板市场的上市条件更加宽松，门槛更加低，导致创业板上市公司的管理较为松懈，监管力度也不够严格，创业板上市公司是审计风险频发的高危地带。

特别面对变故频发的市场经济，面对投资者的期望，这些中小企业可能铤而走险，发生审计风险。

还有一些中小型企业以求达到一定的经济目的，利用创业板较为宽松的政策，对企业财务报表进行包装粉饰，给财务报表的使用者造成一种误会，让创业板上市公司审计的难度增加，复杂性增加，是审计风险频发的一个重要原因。

宏观经济状况不佳企业最主要的外部环境就是宏观经济环境，特别是对于周期性行业来说，宏观经济环境是影响企业经营状况最重要的外部环境。

由于近年来的金融危机的影响，我国的一些周期性行业例如煤炭钢铁行业现状每况日下，之前的煤矿重要产地山西近年的经济发展水平直线下降，这就是宏观经济状况产生的直接影响。

宏观经济状况还影响着行业状况，当行业竞争压力较大或者经营不佳存在巨大压力的时候，一些经营状况不佳的企业可能采取财务舞弊的行为来欺骗投资者，行业状况较差的行业也有可能存在故意错报或漏报的行为。

创业板上市公司本身持续经营能力不强由于创业板上市公司大多属于中小型企业，绝大部分是从民营企业转变过来的，这些企业又绝大部分是属于“家族式”的管理模式，在对人力资源、财务状况、产品销售以及适应市场的管理能力较弱，在面对快速变化的市场状况时，难免出现一些错误的应对方法。

由于公司规模小，经营风险和技术风险相对主板市场公司较大，一旦受到较大的经济损失，公司很难继续维持经营。