标准成本各成本项目的制定
标准成本＝标准消耗量×标准价格 将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分 直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消
耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格 直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工
工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作 为标准价格 制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和 变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制 造费用的标准分配率
本讲主要内容
➢ 标准成本系统概述 ➢ 标准成本的制定 ➢ 成本差异的计算和分析 ➢ 标准成本差异的账务处理
标准成本的种类
➢ 理想标准成本（Ideal Standard Cost） ➢ 正常标准成本（Normal Standard Cost） ➢ 基本标准成本（Basic Standard Cost） ➢ 现行标准成本（Current Standard Cost） ➢ 预期标准成本（Expected Standard Cost）
价格差异
标准成本
数量 差异
成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异
直接材料成本差异的计算及分析
➢ 直接材料成本差异是指直接材料实际成本与其标准成本的差异，它 由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成 直接材料成本差异 ＝实际材料成本－标准材料成本 ＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量 直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量 的差异而导致的直接材料成本差异 直接材料数量差异 ＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格 标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量
➢ 要求：计算甲产品直接人工差异 ➢ 解答： 直接人工差异＝110 000－8 000×1.5×10.80＝－19 600元 其中： 直接人工效率差异＝（10 000－8 000×1.5）×10.80＝－21 600元 工资率差异＝（110 000÷10 000－10.80）×10 000＝2 000元
第四讲 标准成本系统
标准成本系统的性质
➢ 标准成本系统是在实际成本制度之外的另外一种成本制 度，它是根据标准成本来计算成本，能将成本计划、成 本控制与成本分析结合起来的一种成本制度。
➢ 标准成本不是实际成本，而是一种事先成本。
➢ 标准成本是衡量企业的资源使用是否有效率的依据。
➢ 标准成本（Standard Cost）是指为达到某一目标预计应 耗用的资源的成本（成本该是多少），是一种目标成本。
直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式； 运输途中损耗率等。
例1：直接材料成本差异的计算
➢ 资料：某企业本月投产甲产品 8 000件，领用A种材料32 000千克， 其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标 准价格为每千克45元
➢ 要求：计算甲产品材料成本差异 ➢ 解答： 材料成本差异＝32 000×40－8 000×3×45＝200 000元 其中： 材料数量差异＝（32 000－8 000×3）×45＝360 000元 材料价格差异＝（40－45）× 32 000＝－120 000元
直接人工差异的计算及分析
➢ 直接人工效率差异分析：机器设备、材料质量和制造方 法改变以及设计不当等客观原因；工人技术的熟练程度、 劳动纪律和劳动态度等主观原因
➢ 工资率差异分析：工资调整、工资计算方法的改变和工 人级别结构的变化，以及奖金和工资性质津贴的变动
例2 直接人工差异的计算
➢ 资料：某企业本月生产甲产品8 000件，实际工时 10 000小时， 实际应付直接工资 110 000元。该产品工时标准为每件1.5小时， 标准工资率为每小时10.80元
实际价格 标准价格
纯价格差异
标准成本
实际数量 标准数量
混合 差异
纯数量差异
成本差异的分解
由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本 控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之 中（如下图所示）
数量差异＝ P ［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ 价格差异＝ QΔP＋ΔPΔQ＝（ Q＋ΔQ ）ΔP
有效的成本管理 有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作
为经营决策的依据
成本差异分析的通用模式
➢ 成本差异的计算
成本差异＝实际成本－标准成本 ＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量） ＝（P＋ΔP）（Q＋ΔQ）－PQ ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ
其中， PΔQ ，代表纯数量差异 QΔP ，代表纯价格差异 ΔPΔQ，代表混合差异
直接人工差异的计算及分析
➢ 直接人工差异，是指实际产量的标准人工与实际人工的差额，包 括直接人工效率差异和工资率差异 直接人工成本差异 ＝实际人工成本－标准人工成本 ＝实际工资率×实际工时－标准工资率×标准工时 直接人工效率差异（数量差异） ＝（实际工时－标准工时）×标准工资率 工资率差异（价格差异） ＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时
标准成本差异的核算和分析
➢ 成本差异的性质
成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额 有利差异（Favorable Variance）：实际成本低于标准成本 不利差异（Unfavorable Variance）：实际成本超过标准成本 成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现
标准成本的作用
➢ 有利于加强职工的成本意识
➢ 有利于成本控制
事先控制 事中控制—例外管理 事后控制—员工工作绩效考评
➢ 有助于决策的制定和预算的编制
标准成本的制定
➢ 制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营 各部门主管等有关人员共同参与确定。
➢ 制定的方法
工程技术测定法 历史成本推测法 预测法 期望法
直接材料成本差异的计算及分析
直接材料价格差异 ＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量 直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价 格的差异而导致的直接材料成本差异
直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造 方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术 水平；加工搬运中损坏等。