※（二）编制目的 1.提供充分、适当的记录，作为审计报告的基
础； 2.提供证据，证明执业的注册会计师按照审计
准则的规定执行了审计工作。
审计工作底稿索引.doc
六、审计重要性
应收账款以其账面价值在资产负债表内列示
二、审计的种类
（一）按照审计主体划分：
（1）政府审计 （2）内部审计 （3）注册会计师审计
（二）按照审计的目的和内容划分：
（1）财务报表审计 （2）合规审计 （3）经营（业绩）审计
三、审计业务的循环分块法
以生产企业为例分为四大块： 1.销售与收款循环 2.采购与付款循环 3.员工服务与生产循环 4.筹资与投资循环
高级审计理论与实务
东北财经大学会计学院 硕士生导师 教授、研究员级高级会计师
辽宁省国资委咨询委员 傅胜
讲授内容
第一部分： 审计理论
第二部分： 审计实务——会计报表审计
第三部分： 审计专题——建设项目审计
第一部分：审计理论
一、审计的概念 美国会计学会（AAA）在1973年发布
的《基本审计概念报告》中的审计定义： “审计是一个客观地获取和评价与经
（1）总体的合理性 （2）真实性 （3）所有权 （4）完整性 （5）估价 （6）截止 （7）机械准确性 （8）分类 （9）披露
管理层认定 一般目标
应收账款（项目）具体审计目标
---
总体合理性
应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在 逻辑关系，无迹象表明有重大错报
存在或发生 真实性
资产负债表日，所有已记录的应收账款存在
济活动和经济事项的认定有关的证据，以 确认这些认定与既定标准之间的符合程度， 并把审计结果传达给有利害关系的用户的 系统过程。”
管理层认定与CPA一般审计目标的关系
管理层认定： （1）存在或发生 （2）权利或义务 （3）完整性 （4）估价或分摊 （5）表达与披露
CPA根据管理层认定推论出的 一般目标：
经验 （4）审计过程中是否发现错误或舞弊 （5）审计证据的质量
2.审计证据的适当性——” 质量”
（1）审计证据的相关性 （2）审计证据的可靠性
※（五）获取审计证据的审计程序
1.检查记录或文件
2.检查有形资产 3.观察 4.询问 5.函证 6.重新计算（简单复核，如汇总、计税等） 7.重新执行（重做一遍，如编制银行存款余额调节表，成
从被审计单位内部或外部获
据
取的会计记录以外的信息
第二类
其他信
息
通过询问、观察和检查
等审计程序获取的信息
自身编制或获取的可以通过 合理推断得出结论的信息
（内控制度、会议记录、函证回函、监盘记录、分析表等）
（三）审计证据的种类
※1.按证据外在形式分类：
（1）实物证据 （2）书面证据 （3）口头证据 （4）环境证据
第一，以该公司的生产能力，即使通宵达旦运作，也生产不出 其宣称的数量；
第二，出口价格近乎荒谬； 第三，对德国出口的合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳 超临界萃设备提取。据报导德国诚信公司的主营业务是机械产品和技 术咨询，而银广夏主营业务不包括机械产品，从有关的销售来看不正 常。
（2）纵向分析，前后期财务数据的比较，不单是 上下年比较，至少要比较3—5年。
2.按证据支持审计结论程度分类 （1）直接证据 （2）间接证据 3.按证据来源分类： （1）内部证据 （2）外部证据 （3）亲知证据
※（四）审计证据的特性
1.审计证据的充分性——”数量”
判断是否充分应考虑的因素： （1）审计风险 （2）具体审计项目的重要性 （3）注册会计师及其业务助理人员的审计
权或义务 所有权
完整性
完整性
估价
估价或分摊 截 止
机械准确
分类 表达或披露
披露
所有大额应收账款已通过函证和其它程序证实属 于公司 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应 收账款 所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准 备 年末销售截止是恰当的
应收账款总账余额与各明细账余额合计一致
应收账款已恰当地按客户名称予以分类
银广夏较一年前的股价上涨到440%，而且在股本 扩大一倍的情况下，每股净收益增长超过60%。
琼民源利润超常增长率1290.68倍,不但没有引起 关注,反而解释为“企业投资战略获得了巨大成功”。
（3）非财务数据与财务数据的比较 财务成果是经营的反映，经营数据（非财务数据）
直接决定财务数据。如果经营数据与财务数据发生冲 突，则在充分关注。
如市场占有率不高，但销售利润率却很高，是不 正常的，因为，市场经济的价格是趋于一致的，必须 在占有市场的同时，增加销售量，才能表现出良好的 销售业绩。 （4）财务数据之间比较
财务数据本身也有关联。如三大报表之间的勾稽 关系。
五、审计工作底稿
（一）审计工作底稿含义审计工作底稿是审计 证据的载体，是指注册会计师对指定的审计 计划、实施的审计程序、获取的相关审计证 据以及得出的审计结论作出的记录。
本计算等）
※8.分析程序
分析程序的含义

分析程序不是审计特有的方法，主要是
利用各种经营指标发现异常。

所谓的‘异常’是审计人员的合理预期
与财务数据存在重大差异。它包括三个方面：
一是预期增长而财务数据不增长；
二是预期下降而财务数据不下降；
三是预期稳定而财务数据不稳定。
如何形成合理的预期，通常有四个途径： （1）同业分析，找到行业平均数与竞争者的数据，这种分析就
四、审计证据
（一）审计证据的含义
审计证据是指CPA为了得出审计结论，形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报 表依据的会计记录中含有的信息和其它信息。
※（二）审计证据的内容
1.财务报表依据的会计记录中含有的信息 2.其它信息
第一类 财务报表依据的会计记录中
Байду номын сангаас
审
含有会计信息（单、表、账、册等）
计
证
向评估学里的“市场比较法”，找到参照物，一定要有可比性。 如：银广夏的一系列的公告中出现了一系列的不可能（不可能
的价格、不可能的产量、不可能的产品）使人对此产生怀疑。 2019年主要生产的是每年向德国公司提供“二氧化碳超临界萃
取技术所生产的蛋黄卵磷脂”50吨，还有生姜含油树脂产品80吨，金 额超过5000万马克。2000年又签订了后续三年出口总协议。每年金额 5.2亿马克，按当时1:3.8折算人民币20个亿。事发后，人们发现: