（二）审计理论研究中的规范方法
❖哲学研究法 ❖历史研究法 ❖档案研究法 ❖比较研究法
1.哲学研究方法 一般而言，一门学科发展到一定程度以后，它将开始对自己的目的和本质等 理论问题提出疑问，并开始寻求哲学的指导。例如，莫茨、萨拉夫的《审计 理论结构》（中国商业出版社，1990年版）第一次从哲学高度，运用哲学方 法从以下四个角度，对审计理念进行了系统地、全方位探索： ❖一是“理解（Comprehension）”，是以概括性的眼光对审计理论作全面思 考。具体说来,“理解”这一研究途径是要在审计这门学科中寻求那些较有普 遍性的概念,诸如证据、应有的关注、披露和独立性等进行研究。 ❖二是“展望（Perspective）”，是从综合的、相互联系的角度考虑每一个 审计问题。具体说来，“展望”时需要摒弃那些特殊的理由、超越个人成见 和既得利益，对每一个问题都应根据其综合的重要性和各个方面来考虑，而 不应仅从一个或几个有限的角度去考虑。 ❖三是“洞察（Insight）”，是以超越偶然认可的惯例或信念去深刻认识推 论的前提。具体说来，所有的洞察需要在审计知识领域里避免偏见和提出不 科学的推论，有必要揭示并接受审计基本假设作为审计理论的基础 ❖四是“想象（Vision）”，即超越时空,预测审计理论的前景和目标。具体 说来,发挥想象时需要真正摆脱日常问题,的困扰并长期致力于发展审计知识 领域,对本学科持超然而严肃的态度,去发现问题所在并预见其对未来的影响。
➢ 哲学研究方法的优缺点：优点在于借用哲学这一“科学的科 学”，研究结果一般比较系统且逻辑起点高，结论严密，前后 连贯、一致，学术层次较高。但缺点是研究对象范围受到一定 限制，对处于起步阶段的新兴学科领域操作性差；研究者也受 到一定束缚，要能相当熟悉本学科领域并能与相关学科融会贯 通，具备扎实、深厚的理论功底和很强的创新、预见能力。
历史研究方法的技术要求：要注重归纳与总结的严谨性，较
多地交叉运用比较方法，注意背景分析。
历史研究方法的适用范围：比较适用于就某现实命题总结历
史规律，寻找历史渊源和提供历史依据。
3.档案研究方法
档案研究方法,是通过对相关的重要审计论著和审计职业组织公告等文献档 案进行综述，系统研究审计理论的方法。
例如，王光远编著的《管理审计理论》（中国人民大学出版社，1996年版） 即是一成功例。为了研究基本的管理审计问题，他通过档案查阅了有代表 性的会计审计学者及相关职业组织对管理审计基本理论问题的种种认识， 不仅系统研究了美、英、日等国内部审计师协会的准则和调查报告，美、 英、日、澳等国政府审计署的准则和其他公告，美、英管理协会的公告和 调查报告，管理咨询服务公告，纳税实务责任公告，会计与复核服务公告， 鉴证准则公告，还系统研究了马丁德尔的《对管理的科学评价》、伦纳德 的《管理审计》、利奥·赫伯特的《管理业绩审计》、格林的《公营部门货 币价值审计》、理查德·布朗的《政府业绩审计》，以及《会计评论》、 《会计杂志》、《会计、审计与受托责任学刊》、《财务受托责任与管理 学刊》、《管理审计学刊》、《注册会计师杂志》等刊物上的相关论文。 然后，在大量掌握档案资料的基础上，进行分析、比较和综合，编著了 《管理审计理论》。该论著进行档案研究的基本思路和方法非常清晰明了， 进一步丰富了审计理论研究的方法论体系。
审计理论研究方法专题讲义(ppt 36页)
研究方法
在审计学发展进程中,审计学方法论问题越来越受到重视,并逐渐 形成了审计学研究的两大基本方法:
❖规范法（Normative approach） ❖实证法（Positive approach）
本专题以“审计理论研究方法”为研究对象，其内容主要包括：
❖一、规范研究方法 ❖二、实证研究方法 ❖三、规范法与实证法在审计理论研究中的关系 ❖四、我国审计理论研究方法存在的问题及其现实选择
察，概括出其共性和内在联系，表达为具有普遍性的结论。
❖所谓演绎法(Deductive approach)是从归纳概括出的一般结
论出发，运用合乎逻辑的推理形式推导出个别结论。
2.规范研究方法步骤 （1）确定研究的前提（命题）； （2）说明这一前提（命题）对实务的指导作用； （3）根据既定前提（命题），推导出基本原则或概念； （4）以基本原则或概念来指导并进一步规定具体实务程序。
郭道扬教授曾指出，在审计理论研究中，只有以审计史学研究为基础，也 只有对每一理论问题的研究首先从历史渊源上加以追索，方可揭示理论内 涵中的本质问题，把握这一理论的历史成因及历史进展，以及正确评价某 一理论问题对实践的指导作用，这便是任何一个审计理论问题的研究都必 须以历史研究作为起点的基本原因。
例如，文硕编著的《世界审计史》（企业管理出版社，1996年版）就是运 用历史研究方法进行审计理论研究的典范。该书作为第一部世界审计通史， 从国家审计发展、民间审计发展、内部审计发展、会计帝国大战到专题审计 史，详尽展示了审计演进的轨迹。作者从历史规律的视角，以追根溯源的科 学态度，丰富了审计理论研究方法。
历史研究方法的优缺点：优点在于以尊重历史的态度与精神
得出的研究结果比较客观、公正；由于“历史会重演”是近乎 规律的一条假设，使研究过程具有较好的大局观。但缺点也可 以从研究主体和研究对象限制两方面分析。研究者首先必须成 为一位“史学家”，要能博古通今；研究对象资料必须相当翔 实，能追根溯源到较为久远的年代，并容易获取。
➢ 哲学研究方法的技术要求：主要注重概念的探讨与检验，积 极借鉴相关学科领域的成果，注意研究成果的系统性。
➢ 哲学研究方法的适用范围：比较适用于有较高理论驾驭能力 的全能型研究者，进行理论体系的构建和对其他研究成果进行 逻辑检验。
2.历史研究方法
所谓历史研究方Biblioteka ,是指通过追踪研究对象历史发展的自然进程，揭示历史 发展规律的方法。具体地说，它是以某种方式把历史的事实组织起来，在 思维中构建对象的历史，从而揭示历史发展规律。恩格斯把这种方法称之 为“按照历史”的研究方式。
一、规范研究方法
（一）规范研究方法概念 1.规范研究方法含义 规范法（Normative approach）是以特定的价值判断为出发点， 运用归纳和演绎分析为主要手段，研究事物“应该是什么”， “不应该是什么”，力求概括出最优实务范式，进而指导和优 化实务的一种定性研究方法。
❖所谓归纳法(Inductive approach)是通过对大量现象进行观