c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定 资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折 旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来 的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（3）固定资产折旧的会计变更（变动）
固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随 意变更。但是企业至少应当于每年年度终了，对固定资产 的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。
企业以经营租赁方式租入的固定资产所发生的改良支 出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
三、固定资产的会计处理程序
2、固定资产的初始计量 （1）固定资产应当按照成本进行初始计量 ①外购固定资产的成本 固定资产 = 买价 + 增值税 + 进口关税 + 其他支出 的成本
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应 当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分 配，分别确定各项固定资产的成本。
5.超过正常信用条件延期支付的影响计入损益
信用期间的限制：购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本 以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买 价款的现值之间的差额，除按照第17号准则《借款费用》 应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
6. 规定了作为投资的固定资产公允计价
2、固定资产准则的应用要点 （1）固定资产的基本会计程序：购建、折旧、处置 （2）准则的规范范围
三、固定资产的会计处理程序
1、固定资产的确认 ❖固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 ❖固定资产应分项确认 固定资产的“单位”，是企业管理以及会计核算上的重 要问题。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以 不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方 法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（3）弃置费用的处理
确定固定资产成本时，还应考虑弃置费用因素。 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际 公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义 务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复 环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第13号— —或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定 资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置 费用，应当按照《企业会计准则第27 号——石油天然
➢ 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应 当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期 损益。
➢ 固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。
➢ 企业根据本准则第六条的规定，将发生的固定资产后续支 出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面 价值。
固定资产处置的账务处理（没变）
将来固定资产的弃置费用的现值为10万元。
借：固0
预计负债－预计弃置费用 100000
处置该项资产时，按实际发生的弃置费用：
借：预计负债－预计弃置费用
贷：银行存款
实际发生的弃置费用予预计弃置费用之间的差额，
计入“固定资产清理”账户
三、固定资产的会计处理程序（变化不大）
与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规 定的确认条件的，应当计入固定资产成本。
固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程 中发生的更新改造支出、修理费等。若这些支出符合条 件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面 价值扣除。
后续支出不符合不符合固定资产确认条件的，应当 在发生时计入当期损益。
气开采》及其应用指南的规定处理。 不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在
发生时作为固定资产处置费用处理。
例：甲企业建造了一项固定资产，建造成本及应予资本
化的借款利息等共计100万元，被计入“在建工程”账
户，现在该固定资产已经竣工，准备将其建造成本转入
固定资产账户，根据准则要求，现按当前价格水平测算
企业应当在附注中披露与固定资产有关的下列信息： （一）固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 （二）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 （三）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固
定资产减值准备累计金额。 （四）当期确认的折旧费用。 （五）对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固
3.预计净残值的定义强调了现值
新的预计净残值的定义强调了现值，即在确定预计净残 值时其金额应为其折现值。
在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在 这种情况下预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用 后的净额。
4.规定弃置费计入成本
新的固定资产准则规定，确定固定资产成本时应当考虑 预计弃置费用因素。也就是说，预计的处置费用应当在初 始计量时计入固定资产的成本，其金额应当为折现值。
原准则规定：与固定资产有关的后续支出，如果使可能 流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资 产使用寿命，或使产品质量实质性提高，或使产品成本实 质性降低，应当计入账面价值；其增计后的金额不应超过 该固定资产的可收回金额。应计入固定资产账面价值以外 的后续支出，应当确认为费用。
8.规定了折旧修订原则
新准则要求至少每年年度终了，对固定资产的使用寿命、 预计净残值和折旧方法这些折旧相关因素进行复核，对不 符合当前情况的折旧因素进行调整。
二、固定资产准则应用要点
1、固定资产概念
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 强调持有资产的目的和资产的使用寿命，对资产的 单位价值没有要求必须超过某个水平。
2、针对某些特殊行业较高的固定资产弃置费用，要求按照预 计弃置费用的现值计入固定资产初始成本并追溯调整，这 一做法会增加资产的账面价值，影响今后的折旧费用，改 变资产结构，但影响不普遍。
3、调整固定资产折旧年限、调整预计净残值、改变固定资产 折旧方法等所有这些改变应当作为会计估计变更，不需要 进行追溯调整的规定，明确了企业的会计操作，增加了会 计信息的可比性。
（3）固定资产折旧的会计处理（没变）
a.企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提 足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。固定资产应当按月计提折旧，并根据 用途计入相关资产的成本或者当期损益。
b.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不 再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提 折旧。
c.法律或者类似规定对资产使用的限制。
（2）确定折旧方法 （没变）
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式， 合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年 限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是， 符合本准则第十九条规定的除外。
预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于 使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获 得的扣除预计处置费用后的金额。
（1）确定使用寿命和预计残值
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定 资产的使用寿命和预计净残值。
企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素： a.预计生产能力或实物产量； b.预计有形损耗和无形损耗；
使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固 定资产折旧年限。
预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整 预计净残值。
与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变 的，应当改变固定资产折旧方法。
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应 当作为会计估计变更处理。
4、固定资产处置（没变）
3、固定资产的后续计量
固定资产的后续计量包括固定资产折旧和固定资产减值 两类，本准则主要规范固定资产的折旧，固定资产的减值， 由“资产减值准则”规范。
折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应 计折旧额进行系统分摊。
应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其 预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当 扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
五、执行新准则对企业财务状况的影响
4. 折旧修订的规定是一把双刃剑，既可以使固定 资产计价更加公允，也难免使这一政策被滥用。
5. 固定资产后续支出限制条件的取消，可能会导 致个别主体通过资本化和费用化选择来操纵利 润。
企业出售、转让、报废固定资产或发生固 定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和 相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处 置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。
具 体步骤：
a.固定资产转入清理 b.发生清理费用 c.出售收入和残料等的处理 d.保险赔偿的处理 e.清理净损益的处理
四、固定资产的披露
1. 定义变化
定义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资 产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而 持有的；使用寿命超过一个会计年度。 固定资产定义未包括单位价值标准。
2. 确认条件变化
• 初始确认 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。 • 后续支出的确认 与固定资产有关并符合资产定义的，应当计入固定资产 成本；不符合资产定义的，应当在发生时计入当期损益。
固定资产处置是指一般意义上的资产处分行为。资产 处置引起的会计业务包括：终止确认；持有待售；出售、 转让、报废、毁损及盘亏；后续支出的处理。
➢ 固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
➢ 企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。
新准则对投资者投入的固定资产计价，提出了公允 价值的要求，即如果投资合同或协议约定价值不公允的 就不能按照合同或协议约定价值进行初始计量。
7.取消了后续支出确认的具体限制