借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金
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（五）代销商品的核算
代销商品分别以下两种情况确认收入： 1．视同买断。
即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议 价收取所代销的货款，实际售价可由受托方 自定，实际售价与协议之间的差额归受托方 所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托 方商品交付给受托方时，商品所有权上的风 险和报酬并未转移给受托方。
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本节主要内容
✓收入概述 ✓商品销售收入的核算
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一、收入概述
（一）收入概念
营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资 产使用权等到日常活动中所形成的经济利益 的总收入。
（二）收入特点：
1。收入是日常活动中产生的 2。收入表现为企业资产增加或负债减少 3。收入能导致所有者权益的增加 4。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为
第三者代上的款项
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（三）收入的分类
（1）按收入的性质分 商品销售收入 劳务收入 让渡资产使用权收入
（2） 按经营业务的主次分
（四）商品销售收入确认条件
1．商品所有权上的主要风险和报酬 已转移；
2．与相联系的继续管理权和已售商 品的实际控制权已不属于企业；
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〈2〉结转成本 ：同上 〈3〉计算相关税金等：同上 3、补收货款（或退回多收的货款）
借：银行存款 贷：预收账款
或：借：预收账款 贷：银行存款
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（四）分期收款销售的核算
• 发出商品时
借：分期收款发出商品 贷：库存商品
• 按合同规定，结算第X次货款时：
借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税(销项税额)
甲小企业在收到乙企业交来的代销清单 时，向乙企业开具一张相同金额的增 值税发票。
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①甲企业将A商品交付乙企业 借：委托代销商品 28 000
贷：库存商品 28 000 借：代销商品款40 000
②甲企业收到代销清单 借：应收账款——乙企业46 800 贷：主营业务收入40 000 应交税金一应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 28 000 贷：委托代销商品 28 000
③收到乙小企业汇来的货款46 800元
借：银行存款46 800 贷：应收账款——乙企业46 800
6 800
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户：
〈1〉“主营业务收入” 〈2〉“主营业务成本” 〈3〉“主营业务税金及附加” 〈4〉“发出商品” 〈5〉“分期收款发出商品” 〈6〉“委托代销商品” 〈7〉“受托代销商品”
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（二）基本销售的核算
1、反映收入时核算
借：银行存款/应收账款 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税(销项税额)
因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托 方也不作为购进商品处理。受托方将商品销 售后，应按实际售价确认为销售收入，并向 委托方开具代销清单。委托方收到代销清单 时，再确认收入。
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2．收取手续费。 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取
手续费，这时对受托方来说实际上是一种劳 务收入。这种代销方式与视同买断方式相比 ，主要特点是，受托方通常应按照委托方规 定的价格销售，不得自行改变售价。 在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品 销售后，并向委托方开具代销清单时，确认 收入；受托方在商品销售后，按应收取的手 续费确认收入。
③按合同协议价将款项付给甲企业 借：应付账款——甲企业46 800
贷：银行存款46 800
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举例：收取手续费的核算
承上例假如乙企业按每件100元的价格出 售给顾客，甲企业按售价的10％支付 乙企业手续费。
乙企业实际销售时，即向买方开出一张 增值税专用发票，发票上注明甲商品 售价40 000元，增值税额6 800元。
3．与交易相关的经济利益能够流入 企业；
4．相关的收入和成本能可靠的计量 。
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二、商品销售收入的核算
（一）设置帐户
（二）基本销售的核算 （三）预收款销售的核算 （四）分期收款销售的核算 （五）代销商品的核算
货款收回可能性不大时发出商品的核算
(六) 销售折扣、折让与退回的核算
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2、结转成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、按规定计算已销产品应负担的消费税、 城建税等
借：主营业务税金及附加 贷：应交税金
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（三）预收款销售的核算
1、预收款项时（不能确认收入）
借：银行存款 贷：预收账款
2、按合同规定发出预收款的商品时 〈1〉反映收入
借：预收账款 贷：主营业务收人 应交税金——应交增值税(销项税额)
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举例：视同买断核算
例：甲企业委托乙企业销售A商品400件，协议 价为100元／件，该商品成本70元／件，增值 税率17％。
甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开 具增值税发票，发票上注明：售价40 000元 ，增值税6 800元。
乙企业实际销售时开具的增值税发票上注 明：售价48 元，增值税为8 160元。
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乙企业的会计分录：
①收到A商品 借：受托代销商品40 000 贷：代销商品款40 000
②实际销售商品 借：银行存款 56 160
贷：主营业务收入48 000 应交税金一应交所得税(销项税额)8 160
借：主营业务成本40 000 贷：受托代销商品40 000
借：代销商品款40 000 应交税金——应交增值税(进项税额) 6 800 贷：应付账款——甲企业46 800
成 本
7
0 元 ／ 件 ， 增 值 税 率
1
7 ％ 。 甲 企 业 收 到 乙 小 企 业 开 来 的 代 销 清 单 时 开 具 增 值 税 发 票 ， 发 票 上 注 明 ： 售 价
4
0
0
0
0 元 ， 增 值 税
6
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甲企业的会计分录： ①甲企业将A商品交付乙企业 借：委托代销商品 28000 贷：库存商品 28 000