三、预测性财务信息审核的实施
计划审核工作，特别关注下列直接影响预测性财务信息的编 制的事项
与编制预测性财务信息相关的内部控制，以及负责编制预测性财务信 息人员的专业技能和经验 支持管理层作出假设的文件的性质 管理层运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度 管理层形成和运用假设时使用的方法 以前期间编制预测性财务信息的准确性，及其与实际情况出现重大差 异的原因 历史财务信息，包括了解历史财务信息是否经过审计或审阅，是否选 用了恰当的会计政策
一、预测性财务信息审核概述
预测性 财务信 息
是指企业管理层依据对未来可能发生的交易事项或 采取的行动的假设而编制的财务信息
预测性 财务信 息的意 义
预测性的盈利能力信息，有利于投资者作出新的 投资决策
预测性的财务状况信息，有利于债权人评估企业 的未来偿债能力
一、预测性财务信息审核概述
编制预测性财务信息所依据的假设: 最佳估计假设和推测性 假设
第二十一章 其他鉴证业务和相关服务
第一节 财务报表审阅 第二节 预测性财务信息的审核 第三节 内部控制审计 第四节 相关服务
第一节 财务报表审阅
一、财务报表审阅概述 二、财务报表审阅的实施 三、审阅报告
一、财务报表审阅概述
财务报表审阅
——是指注册会计师接受委托，在实施审阅程序的基础上，说 明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允 反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量的鉴证业务
二、预测性财务信息审核目标与保证程度
审
对基本假设进行审核
核
对信息的编制基础进行审核
目
对预测性财务信息的列能对预测的准确性作出保证，不能对预测 程 性财务信息能否实现表示任何意见，也不承担任何责任 度
三、预测性财务信息审核的实施
签订业务约定书，注册会计师必须考虑下列因素 信息的预定用途 信息的使用范围，是广泛发放还是有限分发 假设的性质，是最佳估计假设还是推测性假设 信息中包含的要素 信息涵盖的期间
二、财务报表审阅的实施
在确定审阅程序的性质、时间和范围时，注册会计师 应当运用职业判断，并考虑以下因素
以前期间执行财务报表审计或审阅所了解的情况 对被审阅单位及其环境的了解，包括适用的会计准则和相关会计制度及 行业惯例 被审阅单位的会计信息系统 被审阅单位管理层的判断对特定项目的影响程度 各类交易和账户余额的重要性
➢ 注册会计师的签名和盖章——审阅报告应当由注册会计师签名并 盖章，加盖会计师事务所公章。
➢ 会计师事务所的名称、地址及盖章 ➢ 报告日期——注册会计师完成审阅工作的日期，该日期不应早于
被审阅单位管理层批准财务报表的日期
第二节 预测性财务信息的审核
一、预测性财务信息审核概述 二、预测性财务信息审核目标与保证程度 三、预测性财务信息审核的实施 四、审核报告
二、财务报表审阅的实施
在实施询问程序时，注册会计师应当向负责财务会计 事项的人员询问的事项
所有交易是否均已记录 财务报表是否按照指明的编制基础编制 被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化；在实施上述八项程 序时发现的问题 除此之外，注册会计师还应当询问在资产负债表日后发生的、可能需要 在财务报表中调整或披露的期后事项，但注册会计师没有责任实施程序以 识别审阅报告日后发生的事项
结论段
➢ 根据注册会计师的审阅，如果没有注意到任何事项使其相信财务报表 没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重 大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册 会计师应当提出无保留结论
➢ 如果注意到某些事项使注册会计师相信财务报表没有按照适用的会计 准则和相关的会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被 审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量，则应当在审阅报告的结 论段前增加说明段，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结 论
编制审阅工作底稿
注册会计师应当将为审阅报告提供证据的重大事项以及按照《财务报表 审阅准则》规定执行审阅业务的证据记录于审阅工作底稿中
三、审阅报告
审阅报告基本要素
标题——应当统一规范为“审阅报告”。 收件人——应当为审阅业务的委托人，审阅报告应当载明收件人
的全称，如“××股份有限公司全体股东”。 引言段——应当说明已审阅财务报表的名称、反映的日期或期间
特点
审阅范围比审计范围小 实施的程序 审阅提供的是有限保证
二、财务报表审阅的实施
业务约定书应当包括的主要内容
审阅业务的目标； 管理层对财务报表的责任 审阅范围 注册会计师不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息 预期提交的报告样本 说明不能依赖财务报表审阅揭示所有重大的错误、舞弊和违反法规行为 说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法 规或第三方对审计的要求
二、财务报表审阅的实施
财务报表审阅主要实施询问和分析程序，具体内容
了解被审阅单位及其环境 询问被审阅单位采用的会计准则和相关会计制度及行业惯例 询问被审阅单位对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序 询问财务报表中所有重要的认定 实施分析程序，以识别异常关系和异常项目 询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生 影响的措施 阅读财务报表，以确定其是否遵循了所指明的编制基础 获取其他注册会计师对被审阅单位组成部分财务报表出具的审计报告或 审阅报告
以及被审阅单位管理层和注册会计师的责任 范围段——应当说明以下内容
➢ 审阅业务所依据的准则，即《中国注册会计师审阅准则第2101号—— 财务报表审阅》
➢ 财务报表审阅实施的主要程序包括询问和分析程序，提供的保证程度 低于审计
➢ 注册会计师没有实施审计，因而不发表审计意见
三、审阅报告
审阅报告基本要素（续）
最佳估计假设——截至编制预测性财务信息日，管理层对 预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设 推测性假设——管理层对未来事项和采取的行动作出的假 设，该事项或行动预期在未来不一定发生
预测性财务信息的种类
财务预测——管理层在最佳估计假设基础上编制的预测性 财务信息 财务规划——管理层基于推测性假设，或同时基于推测性 假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息