3、计税销售额的特殊规定 （1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定 应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 （2）销售应税消费品收取包装物押金时计税销售额的确定 ①如包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金 则不并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期收回的包装物不 再退还和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额， 按应税消费品的适用税率计算消费税。 ②对既作价随同产品销售，又另外收取押金的，凡纳税人在 规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按 应税消费品的适用税率计算消费税。
（二）从量计征 从量定额计算方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数 量乘以单位税额。
销售数量指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的 数量。具体规定为： 1、销售应税消费品的：为应税消费品的销售数量。 2、自产自用应税消费品的：为应税消费品的移送使用数量。 3、委托加工应税消费品的：为纳税人收回的应税消费品数量。 4、进口应税消费品的：为海关核定的应税消费品进口征税 数量。 （三）从价从量复合计征 复合计征方法下，应纳税额等于应税消费品的销售数量乘 以单位税额再加上应税销售额乘法比例税率。
3.从价定率与从量定额复合计算 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
【例】某酒厂2012年5月发生以下业务：销售自产粮食白酒1吨，取 得不含税收入3.8万元。 计算：应纳消费税。
二、自产自用应税消费品应纳税额的计算 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外 销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 （一）用于连续生产其他应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产其他应税消 费品的，不纳消费税。 （二）用于其它方面的应税消费品 纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产其他应税 消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税。 用于其它方面，是指纳税人用于生产非应税消费品、在建 工程，管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、 样品、职工福利、奖励等。
二、征税范围 1、有害的特殊消费品

2、奢侈品与非生活必需品
3、高能耗和高档消费品 4、不可再生和不可替代的稀缺资源制成的消费品 5、具有财政意义的消费品
三、税目 1．烟 2．酒及酒精
3．化妆品
5．鞭炮、焰火 7．汽车轮胎
4．贵重首饰及珠宝玉石
6．成品油 8．摩托车
9．小汽车
11．高档手表 13．木制一次性筷子
组成计税价格计算公式为： （1）实行从价定率办法计算纳税的组价： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率） 包括代垫辅助材料的实际 成本，但不包括随加工费 收取的增值税 （2）实行复合计税办法计算纳税的组价： 委托方所提供材 料的实际成本
组价=[材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)]÷(1消费税税率) 【例】某化妆品厂委托某企业（非个体经营者）加工化妆品， 该化妆品无同类产品价格，已知委托方提供的原料成本1万元，受 托方垫付辅料成本0.3万元，另收取的不含增值税加工费0.1万元， 则（ ）应缴纳消费税，由（ ）代收代缴，消费税（税率为 30%）为（ ）元，（ ）应纳增值税为（ ）元。
）。
（三）自产自用用于其它方面的应纳税额的计算
1、有同类消费品销售价格的 按照纳税人生产的当月销售的同类消费品的售价计税，如 果当月同类销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计税。 如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或 最近月份的销售价格计算纳税； 2、没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
【例】某烟丝厂下列各项业务不应承担消费税纳税义务的有（ A.在中国境内受托加工烟丝 B.将自产的烟丝发给职工 C.用进口烟丝捐赠给烟厂 D.接受烟厂捐赠的卷烟 【例】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税 消费品不缴纳消费税的是（ ）。 A．炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B．汽车厂用于管理部门的自产汽车 C．日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D．卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝
③酒类生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取 的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入 当期销售额征税。 啤酒黄酒收取的包装物押金，无论是否逾期， 均不缴消费税。
（3）纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿 债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格作为计税依据计算消费税。 （4）纳税人通过自设非独立核算门市部销售应税消费品，应 当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 【例】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立 核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高 尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额 77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%， 该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。 （5）纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消 费品组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值税）为 计税依据。
从量计税
复合计税 （成本+利润+自产自用
不缴消费 税货物
不计税
成本×（1+成本利润率）
三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加 工费和代垫部分辅助材料，加工完毕由委托方收回货物的行为。 （一）委托加工的计税依据 1.受托方有同类消费品销售价格的 （1）按照受托人当月销售的同类消费品的销售价格计算，如 果当月同类销售价格高低不同，应按销售数量的加权平均计税。 （2）如果当月无销售或当月未完结，应按同类消费品上 月或最近月份的销售价格计算纳税； 2.没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税
第三章
学习目的与要求：
消费税法
1、熟悉应税消费品税目 2、掌握应纳税额的计算 3、掌握自产自用和委托加工应税消费品的税务处理 4、理解消费税应退税额的计算 课外阅读材料： 1、《消费税暂行条例》 2008年11月5日颁布 2、《消费税暂行条例实施细则》 2008年12月15日颁布
本章结构：
第一节 第二节 第三节 第四节 消费税法概述 纳税义务人及税目、税率 应纳税额的计算 出口应税消费品退（免）税
10．高尔夫球及球具
12．游艇 14．实木地板
四、税率 （一）税率的一般规定
三种计税方法 1、从价定率计税 2、从量定额计税 3、复合计税 适用范围 除列举项目之外的应税消费品 3种：啤酒、黄酒、成品油 2种：白酒、卷烟
（二）税率的特殊规定 （1）兼营不同税率应税消费品，应分别核算不同税率应税消 费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。 （2）将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品出售的， 应根据组合产制品的销售全额按应税消费品的最高税率征税。
第五节 消费税的征收管理
第一节 消费税法概述
一、消费税概念 消费税是指对在中国境内从事生产、委托加工和进口应税 消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收 的一种税。 二、消费税特点 1、征税范围具有选择性 2、纳税环节具有单一性（除卷烟外） 3、税率设计具有差别性 4、征收方法具有多样性 5、税收负担具有转嫁性
（1）实行从价定率办法计算纳税的组价： 组价=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率) 应纳税额=组价×消费税税率 注：上式中所说的“成本”，是指应消费品的产品生产成本； 所说的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率 计算的利润。
【例】某企业将一批自产化妆品赠送给客户，成本价5000元， 该产品无同类产品市场价格。已知其成本利润率为5%，消费税 税税率30%。此业务是否应交消费税和增值税，如需缴纳，税额 为多少？ （2）实行复合计税办法计算纳税的组价： 组价=[成本+利润+自产自用数量×定额税率)]÷(1-消费税税率) 注：本式中所说的“成本”和“利润”，与上式相同。 应纳税额=组价×消费税税率+自产自用数量×定额税率 【例】某企业自产一批甲类卷烟10箱赠送给客户，成本价 600000元，成本利润率10%，该产品无同类产品市场价格。应交 消费税和增值税为多少？ 【例】某黄酒厂将2吨自产黄酒发放给职工作福利，其成本 4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。应纳消费税 和增值税为多少？
第二节 纳税义务人及税目、税率
一、纳税义务人
凡是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，都是消费税的纳税人。 具体包括： 1.自产自销业务 2.自产自用业务 3.委托加工业务（除金银首饰外） 4.进口业务 5.零售业务（金银首饰。指金、银和金基、银基合金首饰， 以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石 饰品）
（二）联系 1.两者都是对商品征收，均属于流转税； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要 征收增值税，两者计税依据是一致的，均为不包含增值税额但 包括消费税额的销售额。
四、消费税开征目的与意义 1、倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费； 2、限制过度消费，有效利用资源； 3、保证财政收入； 4、调节支付能力、缓解分配不公； 5、优化资源配臵、体现产业政策。 【例】根据税法规定，下列说法正确的有（ ）。 A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税 B.凡是征收增值税的货物都征收消费税 C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税 D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税
第三节
应纳税额的计算
一、生产销售环节应纳消费税的计算 1.从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 【例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人。销售给某商场 自产化妆品一批，开具增值税专用发票，取得销售额30万元，同 时向某单位自产销售化妆品一批，开具普通发票，销售额4.68万 元。 计算：该化妆品企业应纳消费税。 2.从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额 【例】某啤酒厂销售自产乙类啤酒10吨，开具增值税专用发票 上注明价款10万元。 计算：应纳消费税。