贷：应收账款——美元（49700*8.26）410522
3.2 自营进口业务
（5）签发转帐支票，支付静安公司退货款。
3.2 自营进口业务
的进口商品佣金，应冲减商品的国外进价。对于难以 按商品直接认定的佣金，如累计佣金则只能冲减“销 售费用"账户。
（二）进口税金
进口税金包括关税和消费税，不包括增值税
关税=CIF×税率 消费税=（CIF+关税）÷（1-消费税率）×消费税率 增值税=（CIF+关税+消费税）×增值税率
进口贸易前的准备工作 签订进口贸易合同 履行进口贸易合同 对内销售和结算
三、进口贸易主要审核的单据
发票 提单
3.2 自营进口业务
一、自营进口商品采购成本的构成
自营进口商品采购成本由国外进价和进口 税金两个部分构成。 （一）国外进价
进价一律以 CIF 价格为基础，如果以 FOB 价格或 CFR 价格成交的，应由外贸企业负担 的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的 国外进价人账。外贸企业收到的能够直接认定
三、自营进口商品的结算方式与收入的确认
（一）自营进口商品收入的确认 （二）自营进口商品的结算方式 单到结算 货到结算 出库结算
四、自营进口商品销售的核算
（一）单到结算
3.2 自营进口业务
例：浦江照相器材进出口公司根据合同从日本 大阪公司进口照相机台，采用信用证ห้องสมุดไป่ตู้算。 并且采用单到结算方式，并销售给静安公司。
（1）7月5日，接到银行转来的国外全套单据， 每台CIF价格200美元，计货款50 000美元， 佣金1 000美元，审核无误后，已付款。当日 美元市场汇率8.30元。作分录如下：
借：在途物资——照相机
406 700
贷：银行存款——美元户（49 000美元） 406 700
3.2 自营进口业务
（2）7月6日，接到业务部门转来的增值税专用发 票，列：照相机250台，每台价格2 00美元，计 货款600 000元，增值税102 000元，收到静安公 司签发承兑的汇票。作分录如下：
借: 在途物资——美国卷烟
398 400
贷 ： 银 行 存 款 — — 美 元 户 （ 48 000*8.3）398 400
(2)6月2日,购汇支付进口卷烟国外运费 1891 美元, 保险费 109 美元 , 当日美元汇率市场汇率为 8.30 元。作分录如下：
3.2 自营进口业务
借：在途物资——美国卷烟 16 600
第三章 进口付款业务循环 的会计处理
3.1 进口贸易业务概述 3.2 自营进口业务 3.3 代理进口业务
3.1 进口贸易业务概述
一、进口贸易业务的意义 二、进口贸易业务的种类
（一）进口贸易业务按其经营性质不同， 可分三种: 自营进口 代理进口 易货贸易
3.1 进口贸易业务概述
（二）进口贸易业务的程序 进口贸易的业务有四个业务程序
借：应收票据
702 000
贷：主营业务收入——自营进口
600 000
应交税费——应交增值税（销项税）102000
（3）7月15日，相机运抵我国口岸，向海关申报和 交纳关税103 500元，增值税86 734元。作分录 如下：
3.2 自营进口业务
借：在途物资——照相机
103 500
应交税费——应交增值税（进项税）86 734
贷：银行存款
190 234
（4）结转销售商品的销售成本。
借：主营业务成本——自营进口销售 510 200
贷：在途物资——照相机
510 200
（二）货到结算
（三）出库结算
3.2 自营进口业务
五、自营进口商品销售其他业务核算
（一）销货退回的核算 例：前例中，浦江照相器材公司购金的商品经检
验不符合合同规定的要求，经于出口商日本大 阪公司联系后，同意退货。 （1）8月10日，垫付退回相机的运费590美元， 保险费110美元，当日美元市场汇率8.30元。 作分录如下：
贷：在途物资——美国卷烟
920 110
3.2 自营进口业务
(6)6月26日，以银行存款支付进口卷烟的进口关税额、 消费税额和增值税额。作分录如下:
借：应交税费——应交进口关
144 900
——应交消费税
372 600
——应交增值税（进项税额）158 355
贷：银行存款
675 855
3.2 自营进口业务
3.2 自营进口业务
借：应收账款——美元户（700*8.3） 5 810
贷：银行存款——美元户（700*8.3） 5 810
（2）8月10日，做退货处理，同时申请退还进口关 税和增值税。
借：应收账款——美元（4900*8.3） 406 700
应交税费——应交关税
103 500
贷：主营业务成本——自营进口 510 200
4.2 自营进口业务
(4)6月20日,奥尔良公司付来佣金 1 500 美元,当 日美元市场汇率为 8.26 元, 银行已收。作分录 如下 :
借：银行存款——美元户（1500*8.26）12 390
贷：在途物资——美国卷烟
12 390
(5)6月21日,500 箱进口卷烟验收人库。作分录如 下:
借：库存商品——库存进口商品 920 110
3.2 自营进口业务
（3）同时做销售退回处理
借：主营业务收入——自营进口
600 000
应交税费——应交增值税（销项税）102000
贷：应付账款
702 000
4）8月24日，收到日本大阪公司退回的货款及代 垫的费用49700美元。当日美元市场汇率8.26 元。
借：银行存款——美元（49700*8.26） 410522
二、自营进口商品购进的核算
例：东方食品进出口公司根据进口贸易合同从美国奥尔 良公司进口卷烟一批,采用信用证结算。
3.2 自营进口业务
(1）6月1日，接到银行转来国外全套结算单据，开 列卷烟 500 箱，每箱 96 美元 FOB 价格，其中 货款 48 000 美元，审核无误后，购汇予以支付， 当日美元市场汇率为 8.30 元。作分录如下:
贷：银行存款——美元户
16 600
(3)6月19日,卷烟运达我国口岸,向海关申报卷烟应 纳进口关税额 144900 元,应纳消费税额 372 600 元,应纳增值税额 158 355 元。 作分录如下 :
借：在途物资——美国卷烟
517 500
贷:应交税费——应交进口关税
144 900
——应交消费税
372 600