控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账 户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重 大错报风险时应当将控制环境连同其他内部控制要素产生 的影响一并考虑。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （二）风险评估过程
① 在评价被审计单位风险评估过程的设计
和执行时，注册会计师应当确定管理层如何识
与财务报告相关的信息系统，包括用以生 成、记录、处理和报告交易、事项和情况， 对相关资产、负债和所有者权益履行经营 管理责任的程序和记录。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （四）令得
以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、
第五章 第一节 内部控制目标与要素
五.有关内部控制的一般考虑 ③固有的限制 内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，
只能对财务报告的可靠性提供合理的保证： 在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导
致内部控制失效； 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于
内部控制之上而被规避。 由于②和③，会计报表审计总存在一定的控制风险，
下列因素：
（一）注册会计师确定的重要性水平； （二）被审计单位的性质；
（三）被审计单位的规模；
（四）被审计单位经营的多样性和复杂 性；
（五）法律法规和监管要求；
第五章 第一节 内部控制目标与要素
四、 与审计相关的控制
如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单
位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息
估过程）； （三）信息系统与沟通（被申单位的信息
系统与沟通）； （四）控制活动； （五）对控制的监督。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （一）控制环境； 控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册
会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其 他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺 陷所削弱。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
五.有关内部控制的一般考虑 ①管理当局的责任 建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政
策和程序得到持续有效的执行是管理当局的责任。 ②合理的保证 A 公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基
础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理 保证的内部控制。 B 控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。
完整性和准确性的控制可能与审计相关。
如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规
遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注
册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。
用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可
靠性和经营效率、效果目标相关的控制。注册会计师在了
解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务 报告可靠性目标相关的控制。
{财务管理内部控制}内部控制制度及
第五章 第一节 内部控制目标与要素
一. 内部控制定义
组织为了保证业务活动的有效进
行，保护资产的安全和完整，防止、
发现、纠正错误与舞弊，保证会计资
料的真实、合法、完整而制定和实施 的政策与程序。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
二. 内部控制的目标
（1）保证业务活动按照适当的授权进行；（授权） （2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期
信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （五）对控制的监督
对控制的监督是指被审计单位评价内部控制 在一段时间内运行有效性的过程，该过程包 括及时评价控制的设计和运行，以及根据情 况的变化采取必要的纠正措施。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
别与财务报告相关的经营风险，如何估计该风
险的重要性，如何评估风险发生的可能性，以
及如何采取措施管理这些风险。
②注册会计师应当询问管理层识别出的经
营风险，并考虑这些风险是否可能导致重大错
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （二）风险评估过程 ③在审计过程中，如果识别出管理层未
一、注册会计师对于企业内部控制所作的 研究和评价可分为三个步骤：
第一，了解企业的内部控制情况，并做出 相应的记录；
第二，实施符合性测试程序，证实有关内 部控制的设计和执行的效果；
第三，评价内部控制的强弱，即评价控制 风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审 计程序，降低审计风险。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
能识别的重大错报风险，注册会计师应当考 虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别 出这些风险，以及评估过程是否适合于具体 环境。
④在小型被审计单位，管理层可能没有 正式的风险评估过程，注册会计师应当与管 理层讨论其如何识别经营风险以及如何应对
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （三）信息系统与沟通；
间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准 则的相关要求；（会计记录的正确性） （3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权； （授权） （4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。（资产保全）
第五章 第一节 内部控制目标与要素
三、 内部控制包括下列要素： （一）控制环境； （二）风险评估过程（被申单位的风险评
二、. 业务循环及其分类 （1）如何划分业务循环，应视企业的业务
四、 与审计相关的控制
与审计相关的控制，包括被审计单位
为实现财务报告可靠性目标设计和实施的
控制。
注册会计师应当运用职业判断，考虑一项 控制单独或连同其他控制是否与评估重大 错报风险以及针对评估的风险设计和实施 进一步审计程序有关。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
四、 与审计相关的控制
在运用职业判断时，注册会计师应当考虑
控制风险始终应大于零。
第五章 第一节 内部控制目标与要素
六.了解内部控制与审计的关系 （1）不论被审计单位规模大小，都要
充分了解相关的内控； （2）根据了解，确定是否进行符合性
测试及符合性测试的时间、性质和范围； （3）内控良好，绝不能完全取消实质
性测试程序。
第五章 第二节 了解与记录内部控制