务领域更广泛更直接 ，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售 、零部 件内制和原材料提供等 。 ３ 学 习 （ｅｒ ｎ ） ） １ ｎ ｇ 与溢出 ： ａｉ 企业价值链活动可以经过学习的过程 提高作业效率从而使成本下降。通过学习降低成本的因素有 ： （ ）随着时间的推移 ，来 自用户信息的反馈对企业 的作用 。表现 １ 为根据市场的反映改善产品的设计 ， 提高优质 品率。 （） ２ 通过逐步改善厂房布置、生产排程 、 作业进度降低成本 。 （） ３ 通过工人活动量 的累积使劳动熟练程度提高。 （） ４ 通过对 同业和外部专家顾 问的学 习而不 断改善生产技术水平
关 键词 战略成本管 理 ；成本 ；成 本动因分析 ；成本 决策 中 图分 类号 Ｆ 文 献标 识码 Ａ 文章 编号 １７—６ １（ １）２— １２ ０ ２ ６３ ９７一２ ００ １０ ６— ｌ ０
１ 战略 成本 管理 的概念 及 内涵
” 战略”一词原属军事术语 。将 “ 战略”观念 运用于企业管理形成 了企业战略管理 ，其定义为 ：企业的高层领导为 了保证企业持续经营和 不断发展。根据对企业 内部条件和外部环境的分析 ，对企业 的全部生产 经营活动所进行的根本性和长远性 的谋划和指导 。战略管理思想对成本 会计系统的影响主要体现在战略成本管理 （ｔｔ ｉＣｓＭ ｎｇ ｅｔ 的 Ｓａ ｇ ｏ ａａ ｍ ｎ） ｒｅ ｃ ｔ ｅ 提 出。战略成本管理就是运用成本数据和信息，来发展及确认能促进公 司竞争优势的最优战略。
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管理科学
２ 宰３ 科０差霾 ０年 第期 １
从成 本动 因分析谈企业 的战略成本管理
杨 铭
（ 黑龙 江农 垦职业 学院 ，黑龙江哈尔滨 １０ ０ ） ５００
摘 要 战略是成本 会计理论 中一 个较新 的课题 ，在经济全球化 的今天 ，企业 的成本管理越来 越成为企业 经营和发展 的重 中之重 。本 文是 从企业 成本管理 的角度 出发 ，由战略成 本管理的概念及 内涵人手 ，着 重从 结构性成本 动因及执行性 成本动 因两个 方面做了深入 阐述并提 出 了相应 的成本决策 。期望可 以给企业 的经营者和决策 者以一些建议 。
响 。因此 ，对结构性成本动因的选择可以决定企业的成本态势。结构性 成本动因主要有 ： １ 规模经济 ：所谓规模经济是指在价值链 活动规模较大时 ，活动 ） 的效率提 高或活动成本因可分摊 于较大 规模 的业务量而使单水平一 体化相关联 ，而整合程度指 ） 的是垂直一体化程度。整合 （ｎ ｇ ｔ） ｉｅｒ ｅ 是指企业为了为 自己所负责的业 ｔ ａ
２２ 结构性成本 动因带来 的问题与对策 ． 结构性成本动 因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成
２ 企业所处环境的交通便利程度及可利用的基础设施 的状况都会 ） 影响企业的生产经营成本。 ３ 企业所处气候 、文化 、观念等人文环境 ，不仅影 响了产 品的需 ） 求 ，而且影响了企业经营的观念和方式 。 ４ 地理位置可能在很大程度上决定了人才的流入 。处 于拥有优越 ） 的生活环境 、良 的文化氛围和较高的生活水平城市的企业往往 能吸引 好 更多的人才。 ５ 地理位置对营运成本有重要 的影响。相对能源和原材料供应商 ） 的地理位置是影响购货成本的一个重要因素。而相对买方 的地理位置会 影响企业的促销成本和销售成本如运费。 ２ 执行性成本动 因带来的问题与对策 ． ４ 执行性成本动 因是指决定企业作业程序 的成本动因。它是在结构性 成本动 因决定 以后 才成立的 。而且这些成本 动因多属非量化的成本动 因， 其它成本的影 响因企业而异 。这些动因若能执行成功 ，则能降低成 本， 反之则会使成本提高。执行性成本动因主要有 ： １ 生产能力运用模式 ：生产能力运用模 式主要通过 固定成本影响 ） 企业的成本水平 。由于固定成本在相关的范 围内不 随产 量的增 加而改 变 ，当企业的生产能力利用率提高 ，产量上升时 ，单位产品所分担 的固 定成本相对较少 ， 从而引起企业单位成本 的降低。对于固定成本所 占比 重较大 的企业而言，生产能力运用模式将对其产生重大影响 ， 产量的上 升会带来单位成本的明显下 降。 ２ 联系 ：所谓联系 ，是指各种价值活动之间彼此 的相互关联 。这 ） 种关联可分为两类 ： 一类是企业 内部联系 ； 另一类是企业与供应商 （ 上 游 ）、客户 （ 下游 ） 间的垂直联系。 （ ） １ 企业 内部联系。企业内部 各种价值 活动之 间的联系遍布整个 价值链 。例如基本 生产 和维修活动 的联系 、生产作业 和内部后勤的联 系 、广告和直接上 门推销 之间的联系 、品质控制 与售后 服务之 间的联 系。针对相互联系的活动 ， 企业可 以采取协调 （ｏｒｉ ｔ ｎ ｃｏ ｎ ｉ ）和最优化 ｄ ａｏ （ｐｍ ｍ） ｏｔ ｕ 两种策略来提高效率或降低成本。 ｉ （ ） ２ 垂直联系 ： 直联 系反映的是企业活动与供应商和销售渠道 垂 之间的相互依存关系 。与上游供应商的联 系主要是供应商的产品设计特 征、服务 、 质量保证程序、产 品运送程序和定单处理程序等。 ３ 全面质量管理 ：与传统质 量管理不 同的是 ，全面质量管理强调 ） 质量管理的范围应是全过程 的质量控制。全面质量管理 的宗旨是 以最少 的质量成本获得最优 的产品质量 。故全面质量管理的改进总是能降低成 本， 是一个重要的成本动因，能给企业带来降低成本 的重大机会。 上述两种 战略成 本动 因的最主要的区别是 ， 于结构性成本动因而 对 言， 并不是程度越高越好 ，而是存在一个适度的问题 。但对于执行性成 本动因而言 ，一般认为程度越高越好 ， 执行性成本动因总结的越多 ，将 越有助于企业的成本管理。 ３ 结 束语 在企业 战略成本管理活动 中，战略成本动因分析为企业改变成本地 位， 增强竞争力提供 了契机 。企业的成本总是 由一组独特的成本动 因 来 控制 ，而每一个成本动因都可能成为企业独特的竞争优势来源 ， 选择于 已有利 的成本动因作为成本竞争 的突破 口 是企业竞争的一项策略，应引 起企业领导者的高度重视。
和管理水平。
２３ 地 理位 置 ．
企业的地理位置可以若干种方式影响成本 。主要表现在 ： １ ）由于工资水平和税率在不同国家、不同城市 的差异 ，影 响了企 业的工资成本和纳税支 出。
【１ 芬． ２ 乐艳 成本会计 ［］ Ｍ． ： 上海 上海财经 大学出版社 ， ０ ． ２ ２ ０
参考 文 献
【 夏 宽云． １ 】 战略成本 管理ｆ ． Ｍ】 上海： 立信会计 出版社 ， ０ ． ２ ０ ０
本动因。其形成常需要较长时间 ； 而且一经确定往往很难变动 ；同时， 这些因素往往发生在生产开始之前 ，因此必须慎重行事，在支出前进行 充分评估 与分析 。另外 ，这些 因素既决定 了企 业的产品成本 ，也会对 企业的产品质量、人力资源 、财务 、生产经营等方面产生极其重要的影
２ 由成 本动 因看企 业 战略成 本管 理存在 的 问墨及 解决对 策
２１ 战略成本 动因的定义 、特点及分类 ． 成本动因 （ ｏ ｉ ｒ 是指引起产品成本发生 的原因。这些原因构 ｃｓｄ ｖ ） ｔｒｅ 成 了成本的决定性因素 （ ｅ ｒ ｉ ｔ 。 ｄｔ ｍｎ ） ｅ ａ ｎ 所 谓战略成 本动 因是 指从 战略上对企业 的产 品成 本产生影 响的因 素 。它具有如下特点 ： １ 与企业的战略密切相连 ，如企业的规模 、整合程度等。 ） ２ 它们对产品成本的影响更长期 、更持久 、更深远。 ） ３ 与作业 陛成本动因相 比，这些动因的形成与改变均较为困难 。 ） 战略成本动因可以分为结构性成本动因 （ｔ ｃ ｒ ｓ ｒ ｅ ） ｓ ｕｔ ａ ｃ ｔ ｉ ｒ 与执 ｒ ｕ ｌｏ ｄｖ 行性成本动因 （ｘｃｆｎｌｏ ｉｒ 。由于这些成本动 因在成本计算中 ｅｅ ｉ ａｃ ｔｒｅ） ｕｏ ｓｄｖ 常不予考虑 ，因此常常被传统的成本管理所忽视 。对成本这样研究 和划 分 ，就能从经营战略的意义上作出成本决策 ， 为我 国企业进行有效的成 本管理提供了一条有益的思路。