第十三章合并财务报表练习题参考答案 一.单项选择题
CABAD DDCBD
二、多项选择题
1 ABCDE
2 ABCE 3. ABODE 4 ABC 5 ABC
三、计算及账务处理题
1. 【答案】
(1) 编制2009年1月1 口 A 公司购入C 公司90%股权的会计分录。

资本公积一股本溢价 1000
(2) 编制2009年1刀1 口合并口有关合并财务报衷的抵销分录、调整分录。

将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公枳”转入“盈余 公积”和“未分配利润”：
借：资本公积900 (1 000X90%)
贷:盈余公积90 (100X90%)
未分配利润810 (900X90%)
(3) 编制A 公司2009年度介并财务报表时对C 公司长期股权投资的调整分录及相关
借：长期股权投资
贷：银行存款
9 000 8 000 (10 000XF0%) 借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润一年末 贷：长期股权投资 少数股东
权益
2 000 7 000 100 900
9 000 10 000X10%=! 000 的抵销分录。

① 调整分录： 借：长期股权投贵 贷：
投资收益 资本公积
1 890
2 000X90%=l 800 100 X 90%=90
注：C公司2009年分配2008年现金股利600万元，不需要调整。

调整后的长期股权投资
=(10 000X90%-600X90%) +1 890=10 350 (万元)
②抵销分录：借：股本
2 000
资本公积一年初—本
年盈余公积一年初—本
年
未分配利润一年末贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益7 000
100
100
200
900+2 000-200-600=2 100
10350
11500X 10%=1 150
2 000X90%=! 800
贷：提取盈余公积
对所有者(或股东)的分配 600 未分配利润一年末
2 100
③ 合并口子公司盈余公积和未分配利润的恢复
2. 【答案】
(1) 编制2009年A 公司对乙公司长期股权投资的会计处理(权益法) 2009年1月1日
借：长期股权投资一成本 2 500
贷：银行存款
2 500
初始投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=9 000X3004=2 700 万元，
需要调整初始确认。

借：长期股权投资一成本 200
贷：营业外收入
200
2009 年 12 月 31 口
调整后乙公司净利润= 900-2 000/20-300+300/10X 1/12=502 5万元 借：长期股权投资一损益调整150.75 (5025X30%)
贷：投资收益
150.75
(2) 编制2009年A 公司合并报表调整抵销分录
①将甲公司账面价值调整为公允价值
借: 固定资产
100
贷：资本公积
100
借: 管理费用
5 ( 100/20) 未分配利润-年初
5
贷：固定资产-累计折旧
10
②将A 公司长期股权投资成本法调整为权益法 借：长期股权投资 796 [(1 000-5) X80%] 贷：未分配利润-年初 796
借：长期股权投资 956 [(1 200-5) X80%]
贷：投资收益 956
借：投资收益
480 (600X80%)
贷：长期股权投资 480
对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易 借：长期股权投资 297 5X30% 累计折旧 2 5X30%
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易: 少数股东损益 未分配利润一年初
2 000X10%=200 900
200 借：资本公积 贷：盈余公枳 未分配利润
1 000X90%=900
100 X 9024=90 900X90%=810
贷：固定资产
90 (300X30%) 借：营业收入 贷：营业成本 投资
收益
(900X3%) 270
(600X3必)1«0
90
调整后的长期股权投资=6 000+796+956—480=7 272 ③抵销分录
4 000
1 700 (1 6004-100) 0
200 (100+1 000X10%) 120 (1 200X10%)
1 670 (300+1 000X90%+l 200X9CM-600-5-5) 1 120(6000- (6000+100) X80%] 7272
1 538[ (4 000+1 70X32(^1 670) X20^] 956[ (1 200-5) X80%] 239( (1 200-5) X20%] 1 195[300+1 000X90%. 5]
120
对所有者（或股东）的分配600 未分配利润■年末 1670
（3）内部应收账款与应付账款的抵销
① 初次编制介并财务报表时的抵销处理 借：应付账款
贷：应收账款 借：应收账款一坏账准备
贷：资产减值损失
② 连续编制合并财务报表时的抵销处理。

借：应付账款
贷：应收账款 借：应收账款一坏账准备
贷：未分配利润一年初 借：应收账款一坏账准备
贷：资产减值损失 或：
借：资产减值损失
贷：应收账款一坏账准备
应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。

对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。

3. 【答案】 2007 年：
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵销： 借：应付账款 2 000
贷：应收账款 2 000
（2） 将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销: 借：应收账款一坏账准备 20 （2 000X1%）
贷：资产减值损失 20 （3） 抵销递延所得税资产
借：股本
资本公积一年初
—本年
盈余公积一年初
—本年
未分配利润一年末 商誉
贷：长期股权投资 少数股东权益 借：投资收益
少数股东损益 未分
配利润■年初 贷：提取盈余公积
借：所得税费用
5 (20X25%)
贷：递延所得税资产
5
2008 年：
(1) 将本期内部应收账款与应付账款相互抵销：
借：应付账款
5 000
贷：应收账款
5 000
(2) 将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整木期初來分配利润的数
借：应收账款一坏账准备
20
贷：未分配利润一年初 20
(3) 将本期内部应收账款冲销的坏帐准备予以抵销：
借：应收账款一坏账准备
30 (5 000X1%—2 000X1%)
贷：资产减值损失
30
(4) 抵销递延所得税资产 借：未分配利润一年初
贷：递延所得税资产 借：所得税费用
贷：递延所得税资产
2009 年：
(1)
将本期内部应收账款与应付账款相互抵销:
借：应付账款
3 000
贷：应收账款
3 000
(2) 坏账准备予以抵销：
借：应收账款一坏账准备
50 (5 000X1% )
贷：未分配利润一年初 50 (3) 将本期内部应收账款冲销的坏账准备予以抵销：
借：资产减值损失
20
贷：应收账款一坏账准备
20
(4)
5 (20X25%)
5
7.5 (30X25%)
7 5
借：未分配利润一年初12.5 (50X25%)贷：递延所得税资产115
借：递延所得税资产 5 (20X25%)贷：所得税费用。