成本管理的立场
一句忠告
财务信息使用者必须精通决策原理 和如何获得相关的财务信息，而不是仅 仅精通技术方法。
例一
某产品销售单价为 1200元,单位成本为1000元, 为生产该产品购置一台价 值50000元的设备,五年折 旧,按直线法计提折旧。
1、和哪些概念有关?揭示了哪 些原理？
2、可以用于哪些方面？
导致计算损益、确定价值等价值补偿 与分配问题的研究
利润表
成本是企业所耗 资源的货币表现
质量成本 分析
功能成本 分析
导致成本效益分析等 价值决策管理问题的研究
作业成本 分析
成本是企业为获得 未来经济利益所耗
资源的货币表现
管理
成本效益 分析
事前预测 事中控制
资源消耗 资源重置
计算
计算损益、 确定价值
安全边际率=10/60=17%
安全吗?
安全边际率
10%<
非常危险
10%-20% 危险
20%-30% 值得注意
30%-40% 安全
>40%
非常安全
如何提升 安全性?
安全吗?
安全边际率=10/60=17%
方法一 减少固定成本
保本点=
10000 1200-1000
= 50件
方法二 提高价格
方法三 降低单位成本
何时采用标准成本法?
如何使用标准成本法? 标准成本法对环境 的要求是什么?
何时采用责任成本法?
如何使用责任成本法? 责任成本法对环境 的要求是什么?
什么是预算? 如何利用预算进行成本管理?
预算管理对环境的要求是什么?
不同管理、不同成本
管理层次
从横截面来剖析企业价值链上活动， 可以被划分为三个层面管理活动。战略 管理活动、管理控制活动和作业任务活 动。
成本控制与精细化管理
中国人民大学商学院 孙茂竹
随着竞争愈演愈烈 , 更需要运用管理成本信息
在研究了几个激烈竞争的实例以后 , 一些世界级的公司注意到会计研究者罗 宾·库珀的研究发现:
“随着弱势企业的产生以及全球性竞 争的愈演愈烈,公司必须学会在管理成本 方面如何更具竞争力。
对许多公司而言, 能否继续生存取 决于他们运用复杂的成本管理系统的能 力,而这种成本管理系统,能产生内在动 力来促使企业成本的下降……。”
甲
甲
收入 乙
乙
丙
丙
企业欺诈社
会的一种方
法?
成本
Hale Waihona Puke A B甲 乙C
丙
甲
利润 ?
乙 丙
情况3
A B C
A B C
A B C
公平和效率 的体现!
例三
亏损产品真亏吗？
【例1】
光华公司生产甲、乙、 丙三种产品，其中甲产 品是亏损产品。有关盈 亏按全部成本法计算如 表1所示。
表1
产品名称
盈亏计算表
甲
乙
单位：元
"随着成本管理对公司的生存越来越具 有根本性的作用, 所以出现了两种倾向:
第一, 要求有新的成本管理形式出现; 第二, 企业中越来越多的人与成本管 理过程密切相关。"
库珀建议:“由于大量非会计人员涉及 到成本管理过程,这将增强对成本管理信息 的需求(对知道如何使用信息的人而言),并 且将减少对传统成本管理人员的需求。”
战略管理
战略管理决定了企业的未来，是 企业少数管理当局（CEO、CFO等）所 关注和从事的主要工作：
（1）外部环境带来机会或威胁； （2）企业核心竞争力判断； （3）企业组织机构如何适应环境； （4）长期战略的制定和执行，等。
战略管理的特征是非系统化的。
管理控制
管理控制是落实战略的过程， 是企业日常经营运作的中坚，是 战略目标能否实现的保证。
单价
1200
单位成本 1000
单位毛利 200
有何作用?
保本点作业率 安全边际 保本点计算
本量利分析 成本性态分类 固定成本\变动成本
单位变动成本 1000元 固定成本总额 10000元
10000 保本点= ------------ = 50件
1200-1000
安全边际=60-50=10件
事后分析 事后考核
成本管理的范围局限于企业内 部甚至只包括生产过程，而忽略了 对其他相关企业（如上下游企业、 竞争者）及相关领域（如成本管理 的组织）成本行为的管理。
成本管理的目的局限于降低成本（较 少从效益角度看成本的效用）。
降低成本的手段主要依靠节约方式， 不能应用成本效益原则，通过发生成本来 实现更大的收益。
因此，在甲产品尚能提供边际贡献额 400元(1 800－1 200－200)的情况下，停止 甲产品生产不但不会增加300元利润，反而 会减少400元利润(利润将降至2 200元)。
表3可以证明这一点
项目
继续生产 甲产品
销售收入 成本：
制造成本 制造费用 费用： 管理费用 财务费用 销售费用 利润
12000
管理控制工作一般由公司中 层管理的公司中间管理者所承担。
管理控制涉及的主要内容有： （1）制定年度计划并落实； （2）实行公司全面预算； （3）按不同职能进行职能管理； （4）协调组织中多部门的行为； （5）传递信息和沟通； （6）进行业绩评价。
方法四 增加销售
安全边际=60-50=10件
例二
某公司在对会计信息分 类核算时采同如下办法：
对收入按产品进行分类核 算，以获得各种产品的收入 及市场占有率等信息。
对成本按要素进行分类核 算,以获得各种资源消耗数额 及比重等信息。
1、你认为这样做有什么作用和不足？ 2、如果你来做,应当如何做？
情况1 情况2
丙
合计
项目 销售收入
销货成本
营业利润
1800
2900
2100 2400
－300 500
7300
12000
4900
9400
2400
2600
如果仅仅根据表1的资料，停 止甲产品生产是有利的(利润将上升 到2 900元) 。
但是否真正有利，还应参考其 他资料才能确定。
假设按变动成本法分解成本如 表2。
表2
4900 1300
892 1020 1288 2600
停止生产 甲产品
10200
3700 1100
892 1020 1288 2200
差量
1800
1200 200
0 0 0 400
成本的功能
什么是成本? 如何理解成本?
功能
收入和收益
费用和成本
比较得失
广而 告知
广告费用
销售毛利
比较得失
定价
资产负债表
产品名称
成本分解表
甲
乙
项目 制造成本 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用
1200
800
200
400
192
340
分摊额
220 700元 380
288
480
单 位：元
丙
2900 700 360 420 520
从表2可以看出，在按全部成本法计算的 甲产品成本总额2 100元中，有期间费用分 摊额700元(192＋220＋288)，而在变动成本 法下，这部分费用均应在本期全数扣除。