专题五：企业财务报表税收风险排查
与应对
企业会计报表就是企业经营状况与经营过程的“脸谱”表现，然而对于我们很多财务人员来说，并不把企业的这张“脸谱”当回事，殊不知你企业的一举一动都写这在张“脸谱”上，就像一个人快不快乐都写在脸上一样。
今天就来跟大家讲一讲这企业会计报表数据的变动所折射出的企业纳税行为。
●资产负债表“固定资产”期末原值减少，纳税行为何在?
如果企业“固定资产”期末原值减少，说明该企业当期很有可能发生了“固定资产”处置，无论是“利得”还是“损失”，一旦有发生资产处置，就需要缴纳资产处置的流转税，例如：处置2009年度以前取得的固定资产，纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，处置2009年度以后取得的固定资产，纳税人应按增值税税率缴纳增值税。
因此，企业固定资产原值减少，是不是有对应的纳税行为发生，税务部门从报表一看便知。
●资产负债表“预收账款”期末余额很大，纳税行为何在?
企业如果“预收账款”余额长期很大，说明企业货款或服务费已收，货物有可能已经发送或劳务已经提供；也有可能是因为企业收到提供建筑服务或租赁服务的预收款等现象，但没有开具对应业务的发票或确认对应业务的纳税收入。
因此，企业“预收账款”余额长期很大，所对应的税收是否都已经缴纳，税务部门从报表一看便知。
●资产负债表“实收资本”期末余额增加，纳税行为何在?
企业如果“实收资本”期末余额增加了，说明企业有可能追
加了投资，实收资本的增加很有可能应补缴印花税。
根据规定，“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分应补贴印花。
因此，“实收资本”期末余额的增加，是否有对应的纳税行
为发生，税务部门从报表一看便知。
●资产负债表“货币资金”期末余额长期很大，纳税行为何在?
对于很多中小企业而言，“货币资金”期末余额长期
很大，很有可能是因为“白条抵库”、“收到货款挂往来
未确认收入”等现象，这样一来，很有可能说明企业有推
迟纳税的嫌疑。
因此，企业货币资金余额的变动，也是税
务部门重点关注的纳税稽查点之一。
●资产负债表“在建工程”余额长期存在，纳税行为何在?
企业“在建工程”余额长期存在，很有可能企业所建工程早已经达到预定可使用状态或已经完工使用，而没有结转为固定资产，如：推迟房屋、建筑物的在建工程的结转，推迟结转很有可能是为了推迟缴纳“房产税”等嫌疑。
因此，企业在建工程是否都按时结转，税务部门从报表一看便知。
●资产负债表“盈余公积”期末余额减少，纳税行为何在?
企业“盈余公积”期末余额减少，很有可能是因为企业用盈余公积转增了资本，如果企业发生盈余公积转增资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。
对于个人投资者而言，应由公司代扣代缴个人股东所增加部分的个人所得税。
●资产负债表“其他应收款”余额非常大，纳税行为何在?
企业“其他应收款”余额非常大，很有可能是因为企业股东个人借款长期未归还，也有可能是因为关联企业间的借款，也有可能是企业高管借支绩效等现象。
企业如果是因为这些原因，那么说明企业很有可能推迟或漏缴了个人所得税或增值税。
●利润表“其他业务收入”当期有发生额，纳税行为何在?
1、发生“废旧物资出售收入”，是否有货物销售增值税?
2、发生“固定资产出租、包装物出租”，是否有动产或不动力租赁增值税?
……
因此，企业有其他业务收入，是否有对应的税收缴纳，税务部门从报表一看便知。
●利润表“营业外收入”当期有发生额，纳税行为何在?
营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
企业“营业外收入”当期一旦有发生额，很显然就应该会有：
1、发生“非流动资产处置利得”，是否有旧货销售增值税?
2、发生“非货币性资产交换利得”，是否有销售增值税?
……因此，企业有营业外收入，是否有对应的税收缴纳行为，税务部门从报表一看便知。
●利润表“营业外支出”当期有发生额，纳税行为何在?
1、发生“非正常损失”，是否有进项税额转出?
2、发生“非流动资产处置损失”，是否有旧货销售增值税?
3、发生“非货币性资产交换损失”，是否有销售增值税? ……
万亿元减税降费新政本月落地
全面清理规范政府性基金，取消城市公用事业附加等基金；授权地方政府自主减免部分基金；
取消或停征中央涉企行政事业性收费35项；
减少政府定价的涉企经营性收费；
清理取消行政审批中介服务违规收费；
继续适当降低“五险一金”有关缴费比例，等等。
2017企业所得税年度申报注意提示
●及时办理相关备案事项
纳税人需要在企业所得税年度纳税申报之前完成的各类涉税事项，应按有关规定、程序、时限及时办理完毕。
1.企业所得税优惠政策备案，按照《国家税务总局关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告》（国家税务总局公告2015年第76号）规定，不迟于年度汇算清缴纳税申报时进行相关备案。
2.企业重组，按照《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（2015年第48号）规定，在办理企业所得税年度申报的同时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。
3.政策性搬迁，按照《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》（2012年第40号）规定，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。
4.非货币性资产投资，按照《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》（2015年第33号）规定，选择5年分期纳税的纳税人，在递延纳税期间办理企业所得税年度申报的同时，向主管税务机关报送《非货币性资产投资递延纳税调整明细表》。
●企业所得税年度纳税申报表的填报
查账征收企业所得税的纳税人应填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》；
核定征收企业所得税的纳税人应填报《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年版）》。
●梳理一下汇算清缴申报资料
纳税人在完成企业端的数据填报并确认无误后，生成上报电子数据，既可以通过网上上传数据，或到主管税务机关办税服务厅递交数据，完成企业所得税年度纳税申报，也可以到主管税务机关办税服务厅直接进行申报，并根据主管税务机关的安排，在规定期限内向主管税务机关报送下列纸质纳税申报资料：
（1）企业所得税年度纳税申报表。
查账征收企业根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》填报情况，选择封面和已填报的报表打印并在封面上盖章、签字、装订成册；核定征收企业应在填报的《中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类，2015年）》加盖纳税人公章并由法定代表人签字。
（2）年度财务会计报告。
经中介机构审计的，还需提供相应的审计报告。
（3）发生的涉税事项属于备案类的，应附送备案相关资料。
（4）对于跨地区经营汇总纳税的建筑企业总机构，其直接管理的跨地区设立的项目部，发生按项目实际经营收入的0.2%按月或按季向
项目所在地预分企业所得税的，在完成企业所得税年度纳税申报的同时向主管税务机关报送该项目部实际缴纳企业所得税相关凭证（复印件）。
（5）总机构在年度纳税申报表时，还应报送其所属跨地区经营二级分支机构就地预缴所得税情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）。
●另外提示您
在规定申报期内，发现申报有误的，可在申报期办理更正申报；
因不可抗力，无法在申报期内办理年度纳税申报或备齐年度纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报；
采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
【实操案例】误将免税收入交了企业所得税，税务局同意退还，税务局开始学会人性化了
资料1：你公司2015年7 月因持有东海证券的股权取得股息红利收入600000.00元，经该实，属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,免征企业所得税。
由于财务人员对相关政策不了解，仍然就该笔收入申报缴纳了企业所得税150000.00元，应在抵免当年度
资料2：你公司应补缴2013年度企业所得税112180.66元， 应退2014年度企业所得税75174.98元，应退2015年度企业所得税42420.07元。
相关退税在本次风险应对任务结束后由你公司向税务机关提出申请。
结束语
感谢您的倾听敬请批评指正。