2010.3 新会计Modern Accounting内部控制与风险管理参考文献[1] 马利芳.新企业会计准则体系下职工薪酬的思考［J］.太原：科技情报开发与经济, 2009(17).[2] 刘义珍.职工福利费支出的纳税管理与会计核算［J］.武汉：当代经济（下半月）, 2009(2).[3] 弓美珍.解读企业职工薪酬 ［J］.太原：会计之友, 2009(8).[4] 卞丽莉，赵喜仓.浅谈职工薪酬税务筹划［J］.武汉：财会通讯(理财版) ，2008（9）.【摘要】本文对轨道交通建设资金投入规模及建设资金使用进行过程控制的必要性进行了简单分析，归纳总结了实际工作中轨道交通建设资金进行过程控制的措施，通过这些措施的实施可以有效地对轨道交通建设资金进行监管。

【关键词】轨道交通 建设资金 过程控制浅谈轨道交通建设资金使用的过程控制潘 杰（苏州轨道交通有限公司 215003）随着中国经济的快速发展和城市人口及汽车的急剧增长，城市交通和大气污染等问题日益突出，成为突出的问题，而运量大、快捷、安全、准点的轨道交通成为目前解决大城市交通问题的有效途径。

据有关资料反映，未来5年内北京将投资1 700多亿元建设332公里的轨道交通线路；上海到2012年将投资2 000亿元，修建轨道里程将达到400公里；苏州在建的轨道交通1号线全长25.74公里，总投资126亿元，轨道交通2号线也已于2009年12月份动工修建，线路全长26.4公里，总投资156亿元，根据苏州市最新的轨道交通线网规划，2050年前苏州将建设9条轨道交通线，总长380公里，总投资将超过2 000亿元。

如果将已经投入运营的、在建的、已获批及正在筹建的轨道交通项目进行汇总，预计中国40余座城市的轨道交通线路投资资金规模将超过10 000亿元。

一、轨道交通建设资金使用过程控制的必要性以上这些项目具有投资规模大、资金流量大、公益性强、受公众关注程度高的特点。

目前项目资金来源大致分为两部分，一部分为地方政府投入的资本金，另一部分向银团贷款，一般资本金的比例为20%~30%左右，剩余资金向银团贷款解决，承担贷款利息。

如此巨额的投资资金，如果仅仅依靠政府监管部门的事后审计是不够的，如果过程防范、过程控制制度不健全，对很多个人或机构的违法行为，就不能够予以及时发现和及时处置，而且事后监管往往缺乏必要的深度和广度，一些应当深入揭露的问题和暴露的矛盾并没有真正触及。

同时事后审计往往只注重资金监管的一般目标，即仅仅完成规定的职责和任务，而对于过程监管和追踪却未予重视，这在一定程度上容易造成工程资金的使用浪费，甚至滋生腐败。

工程资金保障的挑战，以及工程资金安全的考验，使得加强轨道交通建设资金的过程控制和监管就显得越来越重要。

二、轨道交通建设资金使用的过程控制我公司（以下简称建设单位）在做好轨道交通工程融资保障的同时，还十分重视资金的风险防范，不断对资金监管方式、方法加以完善和优化，逐步形成了政府职能部门对建设单位的资金监管、建设单位和银行对承包商的资金监管、建设单位内部资金管理立体式的资金监管模式，从而保障巨额资金在轨道交通建设过程中的安全性，有效提高了资金管理水平，取得了良好效果。

（一）政府职能部门对建设单位资金的监管1.加强政府审计部门对轨道交通建设跟踪审计，实行过程控制。

传统的工程竣工决算审计中， 由于审计人员看不到项目招投标、工程施工、工程变更、设备采购及安装等具体过程，只能将有关签证单、验收单、进货单等作为审计依据， 一些业务的真实性得不到及时确认。

跟踪审计由过去定期不定期的审计，发展到“驻场审计”，实行过程控制。

这种类似于篮球比赛中“贴身防卫”般的审计模式，使审计监督覆盖了从工程招投标、设计、变更、设备材料的进出、隐蔽工程等，直至工程款支付的全过程。

一些在以往竣工决算审计中无法看到和控制的问题，在跟踪审计的过程中一目了然并及时加以纠正。

现在跟踪审计的这种“贴身防卫”模式，已经被列为轨道交通投资项目所必须坚持的常规制度。

2.加强财政和国资部门对工程资金使用的监管作用。

Modern Accounting 内部控制与风险管理对于工程款的支付，不仅需要建设单位业务部门和领导签字审批，还需市轨道交通建设指挥部财务总监和指挥部资金组审核（指挥部财务总监由市国资委委派，指挥部资金组由市财政局在工程建设期内长期派驻我公司），这两个职位和部门代表政府对我公司的建设资金使用情况进行监管，其监管具有较大独立性和政府的权威性，对工程建设资金的使用过程起到严格的监督作用。

工程款支付具体流程为：每月25日前承包商、供货商、服务商上报支付申请，经监理审核、公司工程处（设备处等）审核、公司计划处审核、公司分管领导审批、公司计划处填写费用支付审批、财政局派驻的资金组审核、国资委委派的财务总监审核、公司主管领导审批、公司财务处核算支付。

同时，每月25日前上报《甲控材料结算清单》、《甲控材料补差情况一览表》，经公司工程处审核后报公司计划处审核，并执行后续相同审核批准程序。

（二）建设单位和银行对承包商的资金监管1.建设单位加强对轨道交通建设承包人工程资金使用的监管。

建设单位为了加强对轨道交通承包人工程资金使用的监管，公司成立了由指挥部资金组、指挥部财务总监以及公司计划、财务、工程等部门联合组成的工程资金监管小组，建立对承包人工程资金使用的台账，实时掌握资金动态，特别是承包人使用大额资金时（20万元以上），必须引入第三方资金监管机制。

第三方资金监管主要通过委托银行作为第三方，充分发挥金融机构在资金管理中的专业优势和技术优势，依照“指定开户、专户储存、专款专用、银行监督”的原则，独立公正地对建设资金使用进行监管。

工程资金的监管范围，为建设单位支付的各项工程资金；工程资金监管的对象是车站、区间、轨道等主体工程合同标的，以及有必要加强资金监管的其他合同标的承包人。

建设单位对工程资金监管的具体内容为：（1）承包商材料设备采购、租赁及外加工；控制的重点是核实材料、设备的数量，确定其是否用于本工程，是否已到现场。

（2）工程承包商支付其所归属的总公司管理费及利润时需提供其总公司有关文件，同时必须保证工程建设资金需要的前提下报建设单位审核后方可支付。

（3）严格控制承包单位总公司超常规大额度从工程项目部提取资金。

（4）制订现金额度，严格控制现金超额度的提取。

（5）往来款项：承包人建设期内应专款专用，杜绝资金外借，用于承包人承建的其他工程项目。

2.监管银行加强对轨道交通建设承包人工程资金使用的监管。

建设单位、承包人与资金监管银行签订“工程资金管理协议书”，作为施工合同的补充协议，与施工合同具有同等的效力。

协议书要求：（1）承包人必须在建设单位指定的监管银行开设结算账户；（2）建设单位按照合同的执行进度按期将工程款支付到承包人在监管银行开设的账户；（3）承包人必须将建设单位拨付资金专项专用；（4）建设单位对工程资金使用情况进行监督，确保建设资金的专款专用；（5）监管银行受建设单位委托对承包人在监管银行开设的结算户资金收支情况进行监督。

对承包人工程资金的监管的主要操作流程是：（1）建设单位将各项工程款按合同要求按时拨付到承包人在监管银行开设的账户内；（2）承包人每月使用资金时须编制“资金支付计划表”报建设单位审批；（3）建设单位根据项目资金专款专用原则，对“资金支付计划表”进行审查，审查无误后签署准予支付的意见；（4）承包人凭建设单位签署准予支付的“资金支付计划表”到监管银行办理款项支付手续；（5）监管银行根据规定办理资金结算：凡在“资金支付计划表”范围内的支付正常办理，超出“资金支付计划表”的资金使用，承包单位必须打专题报告，然后建设单位召集承包人了解情况，并审阅有关资料，确定属于正常支付的，签署支付意见后通知银行办理结算，如判定为不合理支付，签署否定意见，通知银行暂停本次支付；（6）监管银行根据承包人资金收付情况每月填制“资金支付实际情况表”报建设单位；（7）建设单位每季度对承包人资金使用情况进行考核。

对于建设单位来说，资金监管实际上只是一种手段，它的目的是防止承包商挪用、转移、外借工程资金使工程项目能顺利完工，提高资金的使用效率。

（三）建设单位加强货币资金的内部控制制度货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产，是单位生存与发展的基础。

完善而有效的货币资金内部控制制度，对加强和保护轨道交通建设单位财产安全具有重要意义。

轨道交通建设单位账面资金沉淀量较大，除了加强日常内部控制以外，笔者认为特别应注重以下措施：（1）安排非出纳人员不定期的对公司账簿现金余额进行盘点，并做好盘点记录；（2）安排非出纳人员每月末将银行存款日记账和银行对账单原件认真核对，确保银行存款安全性和真实性；（3）根据工程建设项目的分类建立核算台账，以确保各项工程支出严格按合同要求付款。

由于在资金监管方面还没有成熟的模式可以借鉴，因此在探索和总结的过程中，它的具体操作方法出现一些弊端是在所难免的。

笔者希望通过这次总结和大家一起寻找一个简单而行之有效的资金监管模式。

（作者为财务处副处长）参考文献[1] 王承斌，谢建光.关于我国城市轨道交通项目融资环境及资金筹措的研究[J].武汉：公用事业财会，2009（3）.[2] 刘晓光，刘国成，刘晓伟.林业重点工程资金监管的问题分析与对策建议[J].哈尔滨：森林工程，2005（5）.新会计 2010.3浅谈轨道交通建设资金使用的过程控制作者：潘杰作者单位：苏州轨道交通有限公司,215003刊名：新会计英文刊名：MODERN ACCOUNTING年，卷(期)：2010，""(3)被引用次数：0次1.王承斌.谢建光关于我国城市轨道交通项目融资环境及资金筹措的研究 2009(3)2.刘晓光.刘国成.刘晓伟林业重点工程资金监管的问题分析与对策建议 2005(5)1.期刊论文张远飞.Zhang Yuanfei轨道交通建设资金平衡方案的科技创新-科技创业月刊2009,22(9)地铁建设是经营城市和高收益的投资项目.其盈利体现在城市功能的提升和城市土地的大幅升值,盈利模式是"地铁+物业".对轨道沿线土地进行土地储备和高强度开发.保持轨道交通与沿线土地的协调发展,既有利于提高土地开发效益,将轨道交通引发的土地开发增值收益回馈于政府,也有利于为轨道提供稳定的客流支撑,支持轨道交通及各项城市建设的可持续发展.通过对轨道交通沿线土地储备收益的量化分析,并对轨道建设筹融资途径的探索,提出了平衡轨道建设资金的创新方案和建议.2.期刊论文王京元.王炜.程琳.丁涵之轨道交通建设资金的筹措-现代城市研究2004,""(10)发展城市轨道交通的核心问题是筹集资金.文章分析了我国地铁传统投资体制中存在的问题,对建立外部效益返还机制和沿线土地综合开发两种模式解决建设资金问题进行了论述,并对其具体应用进行了初步探讨.3.学位论文郭丽娜城市轨道交通与土地利用协调发展的研究2006随着城市化进程的加快，大城市人口急剧增加，城市空间形态迅速扩展，城市交通供需矛盾日渐突出。