你听说过发生在企业/公司中的类似 “三个和尚”的案例/现象吗？请举出 几个。
要解决这一问题或与之相类似的其他 问题，我们就要准确把握管理会计中 有关手段和工具的具体应用
制定利润目标
本—量—利分析
p 本量利分析的基本原理
t 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在 成本性态分析和变动成本法的基础上，进一步研究销售数 量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方 法。它可以帮助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同 时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析工具
制定利润目标
2020/11/11
制定利润目标
本讲内容提要
p 本-量-利分析 p 分部报告、责任中心及业绩评价 p 预算和预算控制 p 标准成本和成本控制
制定利润目标
引子
三个和尚为什么没水吃？
一个和尚：责任明确； 两个和尚：可能存在卸责行为； 三个和尚：卸责不可避免；
没有人承担责任； 没有相应的激励； 都想搭便车，可谁来开车？
制定利润目标
本—量—利分析
p 本量利分析的基本假设
t 企业变动、固定成本的界定较准确 t 在相关范围内，单价、单位变动成本、固定成本总
额均为常数 t 市场价格可以预测，并且相对较固定 t 保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变 t 假定产量增加而外购材料成本不变
制定利润目标
本—量—利分析
p 成本性态的量化
制定利润目标
分部报告、责任中心及业绩评价
p 责任中心：费用中心（成本中心）
t 考核指标
责任成本：是以具体的责任单位为对象，以其承担的责 任范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控 成本。 可控成本：是指在特定时期内、特定责任中心能够直接 控制其发生的成本。否则，就是不可控成本。可控与不 可控是相对的，随条件变化而变化。
Ø SMx = x －Bex
安全边际额
Ø SMpx = p·x －Bepx Ø SMpx = p·SMx
制定利润目标
本—量—利分析
p 经营杠杆
t 由于固定成本的存在而导致企业利润P（净损益） 的变化率超过企业销售的变化率的现象
t 成本结构中运用固定成本的程度 t 经营杠杆的衡量
经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage , DOL） DOL = [（p — b）·x ] / [ （p — b）·x — a ]= M / P
t 如何确定固定成本 (a)
分析和观察
t 如何确定变动成本 (b·x )
直接分析 通过计算求得
Ø 数据的积累
计算方法
Ø 高低点法 Ø 散布图法 Ø 回归法
制定利润目标
本—量—利分析
p 本量利分析的基本模型
t 若用Ｐ代表利润（实际上是“息税前利 润”），p代表单位售价，结合成本性态分 析的模型，就可建立起本量利分析的基本模 型：
p 本量利分析的模型可以重新表达为：
t Ｐ = m·x ― a = M ― a
Байду номын сангаас制定利润目标
本—量—利分析
盈亏平衡点(break-even point)
使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零 （收入等于费用）时的销售量（BEx）或销售金 额（BEpx）
边际贡献等于固定成本 BEx = a /（p — b）= a / m BEpx = a /（m/p）
分部报告、责任中心及业绩评价
经营管理中永恒难题：集权还是分权？
集权的理由 集权的弊端
反应慢 员工缺乏参与感
分权与划分责任中心
划分责任中心的成本
➢ 直接成本 ➢ 间接成本
划分责任中心的收益
➢ 增强管理的覆盖面 ➢ 提高反应能力
制定利润目标
分部报告、责任中心及业绩评价
p 责任会计
t 凡是会计制度按照企业组织而设计，使每项成本均归入每 一部门，各级主管能从会计报告中获悉其所负的责任者， 谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其 所控制者为限。
t 经营杠杆越大，进入门槛越高
对风险的影响
制定利润目标
分部报告、责任中心及业绩评价
分部报告与集团效益
大型企业下的不同分部
分部的区分：业务分部与地域分部
分部报告：内部考核与决策的重要依据
分部报告业绩
➢ 单纯的财务业绩：需要与集团活动结合起来 ➢ 在财务业绩基础上，还要考核分部对集团的其他贡献
制定利润目标
制定利润目标
分部报告、责任中心及业绩评价
p 建立责任会计系统的一般原则
t 可控原则 t 目标一致原则 t 责、权、利结合原则 t 及时性原则 t 反馈性原则
制定利润目标
分部报告、责任中心及业绩评价
p 责任中心：费用中心（成本中心）
t 企业内的各生产车间 t 特征
能够影响费用开支情况 了解与费用开支及节约的专有知识 无法影响到收入的赚取
t 责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条 件下，为适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责 任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、 考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了 强化内部经济责任而实施的一种内部控制制度，是把会计 资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。
边际贡献率（用mr表示）——贡献毛益总额与销 售收入总额的比率
mr = M /（p·x）= （m·x）/（p·x）= m/p BEpx = a / mr
制定利润目标
本—量—利分析
p 盈亏平衡点与目标利润
t 没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标 利润非常重要
t 将目标利润视同固定成本
制定利润目标
本—量—利分析
p 安全边际（ SMx 和SMpx ）
t 盈亏平衡点对企业有警示效应
只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利 销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多， 企业的经营就越安全 实际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额） 的差额
t 衡量企业经营的安全程度
安全边际量
Ｐ＝p·x－(b·x＋a)
制定利润目标
本—量—利分析
p 边际贡献（Contribution Margin）
t 用M表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括 销售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本） 之差
t 用公式表达即为：M = p·x―b·x = (p―b)·x
p 单位边际贡献
t 用m表示 t 单价与单位变动成本之差，即：m = p―b