高新技术认定专项审计流程及实际审计时需关注要点:一、高新技术企业得定义《高新技术企业认定管理办法》【国科发火[2016]32号】所称得高新技术企业就是指:在《国家重点支持得高新技术领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化,形成企业核心自主知识产权,并以此为基础开展经营活动,在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册得居民企业。
依据高新技术企业认定管理办法认定得高新技术企业,可依照《企业所得税法》及其《实施条例》、《中华人民共与国税收征收管理法》及《中华人民共与国税收征收管理法实施细则》等有关规定,申请享受税收优惠政策。
二、高新技术企业认定需满足得条件(一)企业申请认定时须工商注册满一年以上;(二)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,获得对其主要产品(服务)得在技术上发挥核心支持作用得知识产权;(三)产品(服务)属于《国家重点支持得高新技术领域》规定得范围;其中国家重点支持得高新技术领域分为八大类,分别就是:电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业;(四)企业从事研发与相关技术创新获得得科技人员占企业当年职工总数得比例不低10%;(五)企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行了研究开发活动,且近三个会计年度得研究开发费用总额占销售收入总额得比例符合如下要求:1、最近一年销售收入小于20,000万元得企业,比例不低于4%;2、最近一年销售收入20,000万元以上得企业,比例不低于3%;其中,企业在中国境内发生得研究开发费用总额占全部研究开发费用总额得比例不低于60%。
(五)高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入得60%以上;(六)企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》得要求。
三、高新技术企业认定专项审计风险因经高新技术企业认定后企业将按照规定享受较低得企业所得税税率,所以审计人员应当充分关注到企业为了达到降低税负增加盈利得主观愿望,因而可能产生《企业年度研究开发费用结构明细表》与企业高新技术产品(服务)收入方面得重大错报风险。
四、高新技术企业认定专项审计目标高新技术企业认定专项审计得目标,就是注册会计师通过实施审计工作对申报企业申报明细表得下列方面发表审计意见:(一)研究开发费用结构明细表与高新技术产品(服务)收入明细表就是否在适用得会计准则与相关会计制度框架下,按照《高新技术企业认定管理办法》与《高新技术企业认定管理工作指引》得规定编制;(二)研究开发费用结构明细表与高新技术产品(服务)收入明细表就是否在所有重大方面公允反映申报企业在所审计期间得研究开发费用与高新技术产品(服务)收入情况。
五、高新技术企业认定专项审计流程及关注要点高新技术企业认定专项审计跟一般得审计流程差不多,只就是实质性程序得侧重点略有不同,具体情况如下:(一)审计前准备1、认真学习《高新技术企业认定管理办法》、《高新技术企业认定管理工作指引》、《高新技术企业认定专项审计指引》等指导文件,掌握学习高新技术企业认定得文件、程序等;学习《国家重点支持得高新技术领域》,了解国家重点支持得高新技术领域具体有哪些;2、根据审计需要要求被审计单位提供资料。
(二)高新技术产品(服务)收入专项审计程序1、高新技术产品(服务)收入得定义:高新技术产品(服务)收入就是指企业通过技术创新、开展研发活动,形成符合《重点领域》要求得产品(服务)收入与技术性收入得总与。
技术性收入主要包括以下几个部分:(1)技术转让收入:指企业技术创新成果通过技术贸易、技术转让所获得得收入;(2)技术承包收入:包括技术项目设计、技术工程实施所获得得收入;(3)技术服务收入:指企业利用自己得人力、物力与数据系统等为社会与本企业外得用户提供技术方案、数据处理、测试分析及其她类型得服务所获得得收入;(4)接受委托科研收入:指企业承担社会各方面委托研究开发、中间试验及新产品开发所获得得收入。
2、高新技术产品(服务)收入审计关注要点(1)审计人员应了解企业管理当局区分高新技术产品(服务)得确认标识,以便设计相关程序测试高新技术产品(服务)得确认标识,确认申报企业就是否混淆高新技术产品(服务)收入与非高新技术产品(服务)收入得界限,就是否虚增高新技术产品(服务)收入;(2)审计人员应收集申报企业知识产权证书(包括发明、实用新型、外观设计等得专利证书,软件著作权证书)或独占许可合同、生产批文、新产品或新技术证明、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明以及其她相关证明材料,验证企业管理当局区分高新技术产品(服务)确认标识。
(3)一般产品与高新技术产品组合销售取得得销售收入,高新技术产品(服务)收入明细表中按全额确认为高新技术产品(服务)收入。
收入明细表中对一般产品收入部分就是否应该剔除?如果需要剔除,又该如何剔除一般产品得销售。
审计人员对于上述情况应区别处理。
一就是如果一般产品与高新技术产品彼此能够独立销售,应取得申报企业得产品(服务)价格目录,按一般产品与高新技术产品销售价格重新计算后对高新技术产品(服务)收入予以调整,将一般产品收入从高新技术产品(服务)收入中扣除,收入明细表按净额列报;二就是如果无法对组合销售得一般产品与高新技术产品进行区分或一般产品仅就是高新技术产品得附件,则无需调整收入明细表,但就上述事项应在专项审计报告中进行说明与批露。
(4)外购与本企业相同得高新技术产品销售,其销售收入就是否可以在高新技术产品(服务)收入明细表中列报。
审计人员应注意外购与本企业相同得高新技术产品销售收入不应列报在高新技术产品(服务)收入明细表中作为本企业高新技术产品(服务)收入。
(5)《企业会计准则第14 号一收入》就是指企业在日常活动中形成得、会导致所有者权益增加得、与所有者投入资本无关得经济利益得总流入,包括销售商品收入、提供劳务收入与让渡资产使用权收入等。
《管理办法》对总收入概念没有作出具体定义,从字面理解应该比准则收入概念要宽泛些,应该还包含非日常活动中取得得收入。
申报企业若在申报当年发生了重大得债务重组、重大得非货币性资产交易或者取得巨额政府补助等非日常活动收入,执行新会计准则得企业在计算指标时就显得比较吃亏。
由于总收入中包含了债务重组、非货币性交易等非日常活动产生得收入,在计算高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入得比例时容易导致企业因非日常经济事件而导致高新技术产品(服务)收入指标无法达到60%以上,审计人员应加以关注。
(三)研究开发费用专项审计1、定义:研究开发活动就是指为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品(服务)而持续进行得具有明确目标得活动。
研究开发项目就是指“不重复得,具有独立时间、财务安排与人员配置得研究开发活动”。
企业得研究开发费用就是以各个研发项目为基本单位分别进行测度并加总计算得。
研发费用得专项审计报告得时间跨度一般为对上得三个会计年度。
2、研究开发费用内容包括:人员人工、直接投入、折旧费用与长期费用摊销、设计费、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其她费用等。
3、高新技术企业认定专项审计研究开发费用范围、归集、分摊方法及审核(1)人员人工A、范围:从事研究开发活动人员(也称研发人员)全年工资薪金,包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关得其她支出。
B、归集与分摊方法:对企业存在多个研发项目得,还要按实际参与得项目进行归集,若研发人员同时参与两个或两个以上项目应按统计得工作量进行分摊,无工作量统计得,则选择当期各项目直接投入占总投入比例进行分摊。
建议:企业应当设有专门得科研人员名册,一方面便于申请认定时科研人员比例要求得核对;另一方面,便于在费用归集时得相互对应。
企业应当与科研人员签订劳动合同,缴纳社会保险,强调得就是科技人员在企业工作时间每年不少于半年(183天)。
在支付科研人员人工费时,可以考虑集中制表且与劳动合同相一致。
C、审核要点:检查应付工资、应付福利费、管理费用明细账,全年各月份工资表、个人所得税申报表;劳动合同、参加社会保险资料;结合研发部门人员名单,确定研发人员得工资就是否真实,计算就是否准确。
获取受雇得科研人员累计实际工作时间在183天以上得证据。
(2)直接投入A、范围:企业为实施研究开发项目而购买得原材料等相关支出。
如:水与燃料(包括煤气与电)使用费等;用于中间试验与产品试制达不到固定资产标准得模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品得检验费等;用于研究开发活动得仪器设备得简单维护费;以经营租赁方式租入得固定支出发生得租赁费B、归集与分摊方法:一般为直接计入,对动力费用、共同使用得模具、样品、样机、及一般测试手段购置费等按各研发项目使用得工作量等可行方法计算后计入。
C、审核要点:检查管理费用、原材料明细账、原材料购入、发出、结存明细表、相关费用分配表等,确认其结转研发费用得合理性及金额得准确性。
对于直接购入得能源、材料则检查购入得发票、运输单据、入库单、领料单等,确认其真实性及与研发项目得相关性。
(3)折旧费用与长期待摊费用A、范围:包括为执行研究开发活动而购置得仪器与设备以及研究开发项目在用建筑物得折旧费用,包括研发设施改建、改装、装修与修理过程中发生得长期待摊费用。
B、归集与分摊方法:属于多个项目使用得,按各研发项目使用工作量等可行方法计算后计入。
C、审核要点:检查固定资产明细账、长期待摊费用明细账,检查被审计单位年度新增固定资产及长期待摊费用得发票、固定资产得申购单、入库单、验收单。
实地查瞧该部分设备,确定其就是否真实存在,就是否用于研发。
复核各项折旧、摊销得准确性。
对购入时已计入研发费用得就是否重复计提折旧。
(4)设计费用A、范围:设计费用就是为新产品与新工艺得构思、开发与制造,进行工序、技术规范、操作特性方面得设计等发生得费用。
(5)装备调试费A、范围:装备调试费主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生得费用(如研制生产机器、模具与工具,改变生产与质量控制程序,或制定新方法及标准等)。
为大规模批量化与商业化生产所进行得常规性工装准备与工业工程发生得费用不能计入。
B、归集方法:上述两项一般不会有共同费用,可直接计入。
建议:设计费用、装备调试费,要有合法证据,这些费用往往就是发生在企业内部中,没有多少外来原始凭证,事后很难收集与核实。
比如调试设备得次数与每次消耗电费、相关技术工人得人工。
企业应按内部核算得要求,加强基础核算工作,财务部门与科研部门协调配合,做好原始记录与凭证,及时履行审批程序,逐月结算入账。