3.归还借款
借：应付利息 长期借款——本金 贷：银行存款
如果存在利息调整余额 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：长期借款——利息调整
或相反分录
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例: A企业于2006年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年
利率为8.4％（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已经存入银行。A企业用 该借款于当日购买不需要安装设备一台，价款3900000元，另支付运杂费及保险费等 100000元。
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（2）债权人的处理
对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资 产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计 提了减值准备的，则：
债权人对重组债权分别提取了减值准备，那么需要将上述差额冲减已提取的减值 准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准 备冲完该差额后，仍有余额，应予以转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重 组损失。
因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重
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组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权 人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
债务人发生财务困难、债权人作出让步是准则所界定的“债务重组”的基本特 征。
债权人——以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金 之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备 的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出； 冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减 值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。
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第10章 非流动负债
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非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付 债券、长期应付款、专项应付款等。
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一、长期借款
（一）长期借款概述
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年） 的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及 为了保持长期经营能力等方面。
28000 4000000 980000
5008000
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二、应付债券
（一）概述 应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金 而发行的一种书面凭证。
公司债券的发行方式： 平价发行——票面利率等于市场利率（实际利率）时 溢价发行——票面利率高于市场利率（实际利率）时 折价发行——票面利率低于市场利率（实际利率）时
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第三节、债务重组
一、债务重组概述
（一）债务重组的内涵 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的
协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人，对债权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，
为“债务重组”。为了便于表述，统称为“债务重组”。 债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原
溢价——以后多付利息事先得到的补偿 折价——以后少付利息事先付出的代价
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（二）核算 设置“应付债券”科目 下设明细科目 ——面值 ——利息调整 ——应计利息（核算到期一次还本付息）
1.发行时： 平价发行
借：银行存款 贷：应付债券——面值
折价发行 借：银行存款 应付债券——利息调整 贷：应付债券——面值
溢价发行 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整
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2.计息及折价溢价的摊销
（1）分期付息 到期还本 平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用
贷：应付利息
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折价： 率
借：在建工程、制造费用、财务费用 ——————摊余成本×实际利
贷：应付利息———————面值×票面利率 应付债券——利息调整
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(二)以债务转为资本
债务人——将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值 总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本 （或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或资本溢价），计入资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得， 计入营业外收入。
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2、以非现金资产清偿债务
（1）债务人的处理：以非现金资产清偿债务的，债务人应该分清债务重组利得与资 产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。
★债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产（即抵债资产）的公允 价值的差额，应计入营业外收入。
非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： 非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业 会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。 非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应 当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃 市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值； 采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合 理的方法确定其公允价值。
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★资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。 非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额，应分别不同情况进行处理：
（1）非现金资产为存货的，应当作为销售处理。 （2）非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置。 （3）非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置。 （4）非现金资产为企业投资的，非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值 （对投资计提减值准备的，还应将相关减值准备予以结转）及直接相关费用之后的余 额确认为转让资产损益，计入投资收益。 非现金资产的账面价值——一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后 的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末的实际金额，即 账户未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值 就是账面余额。
长期借款利息费用处理原则： 筹 建 期 间——管理费用 生产经营期间——财务费用
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属于构建资产的： 资产达到预定使用状态、可销售状态前——在建工程、制造费用等 资产达到预定使用状态、可销售状态后——财务费用
详见借款费用部分
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借：在建工程、制造费用、财务费用等——长期借款摊余成本×实际利率 （长期借款——利息调整）——差额 贷：应付利息——借款本金×合同利率 长期借款——利息调整——差额
溢价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券——利息调整
贷：应付债券——应计利息
3.到期还本付息
借：应付债券——应计利息 应付债券——面值 贷：银行存款
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三、长期应付款
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 项。
1.应付融资租入固定资产的租赁费 2.具有融资性质的延期付款购买资产
溢价：
借：在建工程、制造费用、财务费用 应付债券——利息调整 贷：应付利息
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（2）到期一次还本付息
平价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 贷：应付债券——应计利息
折价： 借：在建工程、制造费用、财务费用 ——————摊余成本×实际利率 贷：应付债券——应计利息———————面值×票面利率 应付债券——利息调整
取得借款： 借：银行存款 4000000 贷：长期借款——本金
4000000
购买设备： 借：固定资产 4000000 贷：银行存款 4000000
略
流动负债还是长期负债？是否 合理？
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2006.12.31计息
借：财务费用
28000
贷：应付利息 28000
2009年11月30日偿还本息 借：财务费用 长期借款——本金 应付利息 贷：银行存款
债权人——将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务 人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损 失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值 准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失。
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（三）以修改其他债务条件清偿债务
（二）长期借款的核算 账户设置——“长期借款”
借款本息的减 借款本息的增
少
加
尚未偿还本息
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设置明细科目 ——本金 ——利息调整
1.取得长期借款
借：银行存款 （长期借款——利息调整） 贷：长期借款——本金 长期借款——利息调整
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2.计息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算，实际利率与合同利 率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
因外币借款而发生的汇兑差额——由于汇率变动对外币借款本金及其利息的 记账本位币金额所产生的影响。
因借款而发生的辅助费用——企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣 金等费用。
修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额， 不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未 来事项的出现具有不确定性。
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（四）以组合方式清偿债务
债务人——债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、 修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的 非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再 按照修改债务条件的相关规定处理。