例2：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际
支出时 借：事业支出等 贷：财政应返还额度——财政直接支付
（二）财政授权支付 例1：年度终了，注销额度 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度
※财政授权支付预算指标数
> 零余额账户用款额度下达数
根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额）
1、年度终了，作注销额度的处理 借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 ※财政授权支付预算指标数 > 零余额账户用款额度下达数 根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额）
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入
2、下年初，恢复额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
借：银行存款
投资收益——（低于成本价出售） 贷：短期投资——成本
投资收益——（高于成本价出售或收回）
1201 财政应返还额度 核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资 金额度。
（一）财政直接支付方式 例1：年末注销事业单位用款额度 借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：财政补助收入
财政直接支付预算 指标数与当年财政 直接支付实际支出 数的差额
贷：财政补助收入
例2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行 将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。
借：存货——材料
贷：零余额账户用款额度
例3：从零余额账户提现
借：库存现金 贷：零余额账户用款额度
※国库支付额度退回的处理
财政直接支付
（1）以前年度支付，本年退回 借：财政应返还额度
2、账务处理 当事业单位银行存款增加时记： 借：银行存款 贷：对应科目 减少时记： 借：对应科目 贷：银行存款
银行存款具体业务：
例1：款项存入银行时 借：银行存款 贷：库存现金/事业收入/经营收入 例2：提取或支出存款时 借：有关科目 贷：银行存款 ※银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业
单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，
必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余 额调节表”。
2013-03-28 长江大学管理学院 祁芳梅 6
3、核算举例： 例1、3月5日将现金800元存入银行 借：银行存款 800 贷：库存现金 800 例2、3月6日购入材料一批，货款10 000元，材料 已验收入库，货款用现金支票付讫。 借：存货 10 000 贷：库存现金 10 000
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：财政补助收入
例2、下年初，恢复额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
例3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
（例题）
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（3）日常核算 案例：收到“授权支付到账通知ห้องสมุดไป่ตู้”，列明财政下 达本月日常公用经费用款额度20万元。
借：零余额账户用款额度 20万
贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费
20万
（4）年终结余资金的处理 案例：年终，代理银行提供的对账单列明注销额度 10万元。
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 10万 10万
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理 财政直接支付
以前年度支付
借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
• • • • •
2、基本账务处理 发生或增加时： 借：应收账款/应收票据/预付账款等 贷：对应科目 减少或结算时，分录方向相反
2013-03-28 长江大学管理学院 祁芳梅 3
例1、3月4日，某大学开出现金支票提取800元备用， 借：库存现金 800 贷：银行存款 800 例2、3月4日林青出差借现金300元 借：其他应收款 300 贷：库存现金 300 例3、3月4日购买文具用品支付现金120元 借：事业支出 120 贷：库存现金 120
例3、3月8日向银行提取现金500元 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 例4、3月10日收到银行转来自来水费账单 1 000元 借：事业支出 1 000 贷：银行存款 1 000
例1：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖 章的“授权支付到账通知书”。 借：零余额账户用款额度
3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
1101 短期投资
※时间指标：一年（含一年） 例1：取得时 借：短期投资——某债券（买价+税金+手续费） 贷：银行存款 例2：收到利息 ※投资对象：国债
借：银行存款
贷：其他收入——投资收益 例3：出售或到期收回时
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货
（2）本年度支付，本年退回 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
财政授权支付
（1）以前年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 （2）本年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
年终对本账户结余资金的处理：
收到现金记： 借：库存现金 贷：对应科目 支出现金记： 借：对应科目 贷：库存现金
具体业务：
例1：提现业务
借：库存现金 贷：银行存款
例2：现金送存银行
借：银行存款 贷：库存现金
例3：差旅费报销
借款时 借：其他应收款——某职工 贷：库存现金
报销时 借：事业支出——基本支出
（库存现金）（报销金额 <借出金额，职工交回欠款） 贷：其他应收款——某职工
（库存现金）（报销金额 > 借出金额，单位补职工款）
2013-03-28 长江大学管理学院 祁芳梅 2
例4：期末盘点发现现金溢余 借：库存现金 贷：其他应付款 查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。 无法查明原因时 借：其他应付款 贷：其他收入 例5：期末盘点发现现金短缺 借：其他应收款 贷：库存现金 查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。 无法查明原因时 借：其他支出 贷：其他应收款