案例分析－－收益性支出资本化
• 大唐电信（600198） • 托普软件（000583）
托普软件
• 托普软件在2000和2001年报中疑大量采用了将 收益性支出转为资本性支出的手法，采取委托 大股东或关联企业开发或自大股东或关联公司 购买技术的形式，将本应计入当期损益的研发 费用予以了资本化，或计入在建工程，或计入 无形资产。据年报披露，托普软件自大股东及 关联公司购买软件及产品技术共计5709万元计 入无形资产，另委托关联公司开发软件176万 元计入无形资产；委托大股东开发软件7845万 元计入在建工程。以上共计13730万元。
案例分析－收入确认
• • • • • 海王生物（000078） 四川长虹（600839） 锦州港 （600190） 亿阳信通（600289） 南方汇通（000920）
海王生物
• 公司2003年度销售给报刊媒体及广告公 司的产品使应收帐款增加了27881.80万元， 该等公司承诺在未来1-3年内以广告版面 偿还本公司债务 ，产品已经提供给上述 单位
备选方案
1. 全部按商品销售收入：初验 100% 2. 全部按商品销售收入：到货 50% 初 验40% 终验10% 3. 全部按建造合同：到货90% 初验5% 终验5% 4. 区分商品销售和劳务：到货100%（设 备） 劳务按完工百分比法
收入确认
电信免费赠送小灵通，但要求客户预缴 600元话费，每月话费不低于50元，且必 须使用满一年，小灵通进货成本400元。 电信公司如何确认收入？
万鸿集团
海王生物 中原油气 万家乐
600681
000078 000956 000533
南方汇通
单位：亿元 微硬盘收入 其中：通过威星销售 应收账款 其中：威星公司 2002 0 0 1.72 未知 2003 2004.01-06 2.75 未知 4.24 未知 4.63 4.45 6.93 4.45
二、资产性支出与收益性支出
• 研发支出 • 长期资产后续支出
非货币性长期资产后续支出
• 某上市公司对高速公路收费权采用车流 量法进行摊销，目前正在对该路桥进行 改造，预计支出X亿元，工程预计2003年 完工，能否将该支出进行资本化处理？ 权威部门答复是：第一,公路收费权应作 为无形资产进行核算,按照规定的期限平 均摊销；第二,对无形资产后续支出,不应 当资本化,而应当费用化,即路桥改造支出 应当费用化。
南方汇通
“美国有微软，中国有微硬”，坊间曾一度流传这句 话，这里的“微硬”指的就是南方汇通（000920）的 微硬盘。南方汇通是中国铁路第一股，原以铁路货车 制造和修理为主业，2002年6月，南方汇通投资8000多 万元涉足微硬盘的生产销售，通过子公司南方汇通世 华微硬盘有限公司（GS MagicStor）生产销售微硬盘， 目前GS MagicStor的客户已经遍及日本、新加坡、韩国、 美国及香港、台湾等地，但一直负责GS MagicStor海外 销售的却是一家注册资金只有两港元的香港威星科技 发展有限公司
• • • • • 无形资产 或有事项 会计估计 重大会计差错 关联交易
一、收入确认
许多機械制造业的销售合同付款方式表 述为：30%的货款作为合同预付款， 再 有30%的货款到账提货，安装调试完备 再付30%货款，还有10%的货款作为质保 金一年后付清。
中兴通讯
2004年7月，该司公告称系统设备销售收入由此 前的以收款进度估计完工进度的方法，调整为按 建造合同项下累计实际发生的合同成本占合同预 计总成本的比例估计完工进度的方法。此项变更 对2004年上半年累计税后利润影响6亿元（同年 该公司净利10亿）
创造性会计
任何用于进行财务数字游戏的手法，包 括对会计准则的过度选择和运用，无论 是在公认会计准则的界限之内或之外， 以及欺诈性财务报告
会计信息失真类型
“久用不衰”的十大会计魔法
“久用不衰”的十大会计魔法
• • • • • 收入确认 资本性支出与收益性支出 资产减值 企业合并 合并报表
“久用不衰”的十大会计魔法
创造性会计
大纲
• 术语 • “久用不衰”的十大会计魔法 • “与时俱进”的五大创新会计魔法
术语
• • • • • 盈余管理 激进式会计 欺诈性财务报告（财务舞弊） 数字游戏 创造性会计
盈余管理
根据预定目标操纵利润的行为，这一目 标可能是管理者设置的，也可能是分析 师的预测或者与更为平滑更具有可持续 性的利润流相一致的利润数量
激进式会计
为了获得所希望的结果，通常是更高的 当前利润，故意过度地选择和运用会计 准则，不论相应的行为是否符合公认会 计准则
欺诈性财务报告
在财务报表中故意错报或遗漏财务事项或 金额以欺骗财务报表的使用者
数字游戏
１９９８年１２月２８日，美国证券交易委员会（Ｓ ＥＣ）主席ＡＲＴＨＵＲ ＬＥＶＩＴＴ在一次集会上 发表了一个著名的讲演，题目是“数字游戏”（ＮＵＭ ＢＥＲ ＧＡＭＥ）。他在讲演中说，现在在会计上有 一些灰色领域，会计人员或相关人员利用一些会计方法 来操纵会计主体应向外报告的一些数据，为了其欲达到 目的进行会计报表粉饰，进行窗口修饰（ＷＩＮＤＯＷ Ｓ ＤＲＥＳＳＩＮＧ），也就是他们在玩一个又一个 数字游戏
托普软件－－自关联公司购买技术项目
托普万向接口TPMIV1 PDA产品技术 四川托普集团科技发 展 3545 914
四川托普集团科技发 展
四川托
1250
5709
三、资产减值
• 巨额计提 • 该提未提 • 大额冲回 • 秘密准备
案例分析－资产减值
• • • • 南方证券 科龙电器（000921） 海王生物（000078） 湘酒鬼 （000799）
南方证券
投资公司 首创股份 上海汽车 东电B 邯郸钢铁 代码 600008 600104 900949 600001 投资成本 （亿） 3.96 3.96 2.2 1.1 持股比例(%) 10.41 10.41 5.78 2.89 计提金额（亿） 0.59 3.96 1.8 0.68 计提比例 （%） 15 100 82 75