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• 长江公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款 4800万元，借款期限为3年，年利率为4％，按年支付 利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利 率与实际利率相等。
• 办公楼的建造还占用一笔一般借款：
• 长江发行公司面值总额为20000万元，发行日为2007 年1月1日，期限为5年, 票面年利率为5%，按年于年 末支付利息。债券发行收款为20952.84万元，另支付 发行费用62.86万元，债券年实际利率为4%。
• 借：财务费用
835.60（20889.98×4%）
•
应付债券—利息调整 164.40
•
贷：银行存款
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1000（20000×5%1）0
• （2）
• ①2008年
• 2008年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31 日，共4个月。
• 2008年专门借款利息资本化金额=4800×4%×4/122800×0.25%×2-1800×0.25%×1=45.5万元。
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• （1）
• ①2007年1月1日
• 借：银行存款
20952.84
•
贷：应付债券—面值
20000
•
应付债券—利息调整
952.84
• 借：应付债券—利息调整 62.86
•
贷：银行存款
62.86
•
• ②2007年12月31日
• 2007年1月1日债券的摊余成本=20000+952.8462.86= 20889.98万元
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（1）计算2007年专门借款应予资本化的利息金额和应计 入损益的利息金额
• 2007年4～7月和12月专门借款发生的利息费用
＝5 000×12%×150/360＝250（万元）
• 2007年专门借款转存入银行取得的利息收入
＝5 000×0.5%×3+3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l＝ 115（万元）
• 2007年6月1日支付工程款1 000万元；
• 2007年7月1日支付工程款3 000万元；
• 2007年12月31日该工程尚未达到预定可使用状态。其中，由于
施工质量问题工程于2007年8月1日～11月30日停工4个月。
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• （4）假定专门借款中未支出部分全部存入银行， 存款月利率为0.5%，利息收入全部存入银行。
• 公司在2007年应当计入当期损益的一般借款利 息金额＝（6000×8%+2000×6%）－12.5＝ 587.5（万元）
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（3） 2007年专门借款发生的利息金额
＝5 000×12%＝600（万元） 2007年一般借款发生的利息金额
＝6000×8%+2000×6%＝600（万元）
• 公司在2007年应予资本化的借款利息金额
• 长江公司建造工程资产支出如下：
• （1）2008年4月1日，支出2000万元
• （2）2008年6月1日，支出1000万元
• （3）2008年7月1日，支出3000万元
• （4）2009年1月1日，支出2400万元
• （5）2009年4月1日，支出1200万元
• （6）2009年7月1日，h 支出800万元
• （2）计算长江公司2008年和2009年专门借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
• （3）计算长江公司2008年和2009年一般借款利息资 本化金额及应计入当期损益的金额。
• （4）计算长江公司2008年和2009年利息资本化金额 及应计入当期损益的金额。
• （5）编制长江公司2008年和2009年与利息资本化金 额有关的会计分录。
• （5）假定全年按照360天计算，每月按照30天 计算。
• 要求：
• （1）计算2007年专门借款利息资本化金额和应 计入当期损益的利息金额
• （2）计算2007年一般借款利息资本化金额和应 计入当期损益的利息金额
• （3）编制2007年末计提借款利息的会计分录
• （计算结果精确到小数点后两位）
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• 案例分析一
• 兴达股份有限公司拟建造一幢办公楼，有关资料如下：
• （1）2007年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年 利率为12%，每年1月1日付息。 （假定实际利率与名义利率相 同）
• （2）除专门借款外，公司有两笔一般借款用于工程建设。（假 定实际利率与名义利率相同）
（2） 计算2007年一般借款应予资本化的利息金 额和应计入损益的金额
• 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数＝1 000×60/360＝166.67（万元）
• 一般借款资本化率＝ （6000×8%+2000×6%） ÷（6000+2000）＝ 7.5%
• 公司在2007年一般借款应予资本化的利息金额 ＝166.67×7.5%＝12.5（万元）
• 闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假 定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银 行。假定全年按360天计。
• 因原料供应不及时，工程项目于2008年8月1日～12月
31日发生中断。
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• 假定：
• （1）长江公司按年计提利息。
• （2）不考虑其他因素。
• 要求：
• （1）编制长江公司2007年发行债券及年末支付利息 的会计分录。
• ①2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利 率为8%；
• ②2007年元月1日借入长期借款2000万元，期限为3年，年利率 为6%；
• （3）厂房于2007年3月1日开始动工兴建，工程采用出包方式， 工程建设期间的支出情况如下：
• 2007年4月1日支付第一笔工程款2 000万元；
＝210+12.5＝222.5（万元） 公司在2007年应当计入当期损益的借款利息金额
＝275+587.5＝862.5（万元） 2007年计息的会计分录：
• 借：在建工程 财务费用 银行存款
贷：应付利息
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22பைடு நூலகம்.5万 862.5万
115万 1200万
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案例分析二
• 长江公司于2008年1月1日动工兴建一办公楼， 工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用 状态。
• 其中，在资本化期间内取得的利息收入
＝3 000×0.5%×2+2 000×0.5%×l＝40（万元）
• 公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额
＝250－40＝210（万元）
• 公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门 借款利息金额（减利息收入）
＝5 000×12%－250－（11h5－40）＝275（万元） 4