政府会计基本理论知识
非同级财政拨款预算收入
一级科目
二级科目 三级科目 四级科目
五级科目 六级科目
非同级财政拨 款预算收入
非专项资金收入 专项资金收入
支出功能 分类科目
本级横向转拨 非本级财政拨款 本级横向转拨 非本级财政拨款
来源
—— —— 项目名称 项目名称
贷：财政拨款收入（缴纳单位部分） 借：应付职工薪酬-社会保险/住房公积金（缴纳已计提的个人部分）
贷：财政拨款收入（缴纳已计提的个人部分） 预算会计： 借：行政支出/事业支出-基本支出
贷：财政拨款预算收入
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（三）收入/预算收入 1、财政拨款收入——财政拨款预算收入 授权支付方式/财政直接支付方式/实拨方式 财政拨款收入： 核入预算的暂付款 项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款， 通过“其他应付款”科目核算， 不通过本科目核算。
借：固定资产 贷：在建工程/委托加工
顺序：有关凭据/评估价值/重置 借：固定资产
成本/名义金额
贷：待处理财产损益
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（3）资产折旧（或摊销）注意的问题 1、资产必须计提折旧或摊销 2、当月增加的资产当月开始计提折旧（或摊销） 3、计提折旧（或摊销）时不考虑资产的预计净残值 4、会计处理 行政单位计入到业务活动费用中
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五、政府会计的基础理论知识 财务会计的五大会计要素： 资产 负债 净资产 收入 费用 会计要素的关系：资产=负债+净资产-------资产负债表
收入-费用=本期盈余-----收入费用表
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预算会计的三大会计要素： 预算收入——6 预算支出——7 预算结余——8 预算收入-预收支出=预算结余
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一、政府会计制度在什么时间执行？ 2019年1月1日起执行 二、哪些单位适用政府会计制度？ 行政单位和事业单位，具体来讲， 指与本级政府财政部门直接 或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团 体、事业单位和其他单位。 三、政府会计制度最大的核算特点是什么？ 最大的核算特点是一项经济业务发生后，需要依据财务会计的 科目与要求编制财务会计分录；同时依据预算会计科目与规则编制 预算会计分录，即双分录（也叫平行记账）。
贷：财政拨款预算收入-基本支出（工资表上金额）
单位自制的工资表（如在职人员的绩效工资表、政府雇员的工资表）
财务会计： 借：业务活动费用-工资福利费用（应发数）
贷：应付职工薪酬-基本工资/绩效工资 贷：应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外） 借：应付职工薪酬-基本工资/绩效工资 应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外） 贷：财政拨款收入-基本支出（实发工资）
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（一）资产的核算
行政单位涉及的主要资产类会计科目如下：
科目编码 1001 1002 1011 1201 1214 1218 1302 1401 1601 1602 1611 1613 1701 1702 1891 1902
科目名称 库存现金 银行存款 零余额账户用款额度 财政应返还额度 预付账款 其他应收款 库存物品 待摊费用 固定资产 固定资产累计折旧 工程物资 在建工程 无形资产 无形资产累计摊销 受托代理资产 待处理财产损益
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4、财政统发工资账务处理： 工资的计提和发放： 财务会计： 借：业务活动费用-工资福利费用（应发数）
贷：应付职工薪酬-基本工资（各项工资相加） 应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外）
借：应付职工薪酬-基本工资（各项工资相加） 应付职工薪酬-统一规定的津贴补贴（工资以外） 贷：财政拨款收入（应发数）
新政府会计制度平行记账分录
例： 预算内一般账务处理： 财务会计 借：业务活动费用-商品和服务费用/工资福利费用 贷：财政拨款收入 预算会计 借：行政支出/事业支出-财政拨款支出/非财政拨款支出 贷：财政拨款预算收入
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四、财务会计与预算会计的区别是什么？ 1、预算会计对政府会计主体预算执行过程中发生的全部预算收 入和全部预算支出进行会计核算，主要反应和监督预算收支执行情 况，核算基础是收付实现制； 2、财务会计对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行 会计核算，主要反应和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现 金流量等。（与企业财务会计最为接近的地方）权责发生制。 3、财务会计和预算会计的对应关系。
贷：财政应返还额度—— 预算会计：借：行政支出/事业支出
贷：资金结存——财政应返还额度——
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1、资产（库存物品、固定资产、无形资产、公共基础设施等） 核算的总结
（1）资产区分 ①同样都是我们认为的“存货”，持有目的不同，科目也不同。
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为耗用或者出售而储存的材料、 产品、包装物、低值易耗品
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（4）资产的处置
取得方式 出售、转让 无偿调出 对外捐赠
初始成本
将资产账面价值及处置过程中费用一并转到“资产 处置费用”中，处置净收入计入到“应缴财政款”
将资产账面价值转到“无偿调拨净资产”中，调出 过程中费用计入到“资产处置费用”中
捐赠资产的账面价值及捐赠过程费用一并转到“资 产处置费用”中
是指政府会计主体在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘
亏和报废、毁损的价值
科目设置
一级科目
二级科目
三级科目
待处理财产价值 待处理财产损益 资产项目（固定资产/库存物品等）
处理净收入
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1、现金的盘盈---无法查明 计入到其他收入，现金的盘亏无法 查明原因，计入“资产处置费用”中。
2、资产清查中 现将资产账面价值转入“待处理财产损益-待 处理财产价值”科目中，最终将其转至“资产处置费用”中，处置 过程的净收入通过“待处理财产损益-处理净收入”科目中，最终计 入到“应缴财政款”中。
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③预付账款/其他应收款 预付账款-依据合同或协议固定预付给供应单位（或个人）的款 项，包括工程的预付工程款-将来返回的是“物”。 其他应收款-其他应收和暂付款项，如员工预借的差旅费，员工 借款等-将来返还的是货币也可能是报销票据。
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（2）资产的取得时财务核算
取得方式 外购 无偿调入
接受捐赠
自建/委托加工 盘盈
初始成本
会计处理
购买价款+相关税费
借：固定资产 贷：银行存款/财政拨款收入等
调出方的账面价值
借：固定资产 贷：无偿调拨净资产
顺序：有关凭据/评估价值/同类 借：固定资产
市场价值+相关税费，库存物品还 贷：银行存款
可以按照名义金额入账
捐赠收入
在建工程科目/委托加工
会计处理
借：资产处置费用 资产折旧（摊销）等 银行存款等（或贷方）
贷：资产原值 应缴财政款
借：无偿调拨净资产 资产折旧（摊销）等
贷：资产原值 借：资产处置费用（费用）
贷：银行存款等
借：资产处置费用 资产折旧（摊销）等 银行存款等（或贷方）
贷：资产原值
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（5）资产清查待处理财产损益科目
为在建工程准备的各种物资，如 沙子、水泥等
为应对突发情况而储存的物资
受托存储保管的物资和受托转赠 的物资
库存物品 工程物资 政府储备物资 受托代理资产
随买随用的零星办公用 品，可以直接列作费用。
发出时计入“在建工程” 科目
发出时计入“业务活动 费用”科目
对应的是“受托代理负 债”科目
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（二）负债的核算 应付职工薪酬注意的问题 1、无论当月是否发放工资，都应先通过“应付职工薪酬”科目 核算。 2、应付职工薪酬包括基本工资、津贴补贴、改革性补贴、社会 保险费、住房公积金以及其他个人收入等。 3、社会保险费、住房公积金不仅包括单位为职工计算缴纳的， 也包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费。
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1、零余额账户用款额度账务处理 财务会计
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入 借：业务活动费用——商品服务费用
贷：零余额账户用款额度——授权
预算会计 借：资金结存——零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入 借：行政支出/事业支出 贷：资金结存——零余额账户用款额度
2、财政应返还额度（上年有余额） 财务会计：借：业务活动费用——商品服务费用
②固定资产/无形资产/公共基础设施等 固定资产是指使用年限超过 1 年（不含 1 年）、单位价值在规定 标准以上（一般设备单位价值在1000元以上，其中专用设备单位价值 在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年（不含1年） 的大批同类物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。 固定资产一般分为六大类：房屋及构筑物；通用设备；专用设备； 文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。
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财政拨款预算收入：重点是明细科目的核算。
科目设置：
一级科目 二级科目
财政拨款 收入
一般公共预算 财政拨款
政府性基金预 算财政拨款
一级科目 二级科目
三级科目
财政拨款 预算收入
一般公共预算 财政拨款
政府性基金预 算财政拨款
基本支出 项目支出
四级科目 五级科目
人员经费
支出功能 分类科目
应付职工薪酬-社会保险（工资表代扣个人部分） 应付职工薪酬-住房公积金（工资表代扣个人部分） 预算会计： 借：行政支出/事业支出-基本支出（实发数） 贷：财政拨款预算收入-基本支出（实发数）
单位缴纳社会保险和公积金时：