第八章 财产清查
第一节 财产清查的意义及种类 第二节 财产清查的方法
2005-2006
教学目的
本章阐述在填制凭证和登记账薄的基础上 保证账薄记录准确性、财产物资的真实性和财 产保管使用合理性的方法，即财产清查。学习 本章，要求理解财产清查的必要性和种类。研 究各种材料物资、货币资金和往来款项的清查 方法。掌握财产清查结果的业务处理和账务处 理。
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教学重点
掌握财产清理的方法 清查结果的账务处理方法
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第一节 财产清查的意义及种类
一、财产清查的意义 （一）财产清查的概念
通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、 债权债务的查对，来确定财产物资、货币资 金和债权债务账存数，并查明账面结存数与 实存数是否相符的一种方法。
-本期减少额
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➢ 优点：手续严密，并能随时掌握财产物资 的收入、支出和结存数。因此，有利于加强 对财产物资的管理。在实际工作中，一般都 采用永续盘存制。 ➢ 缺点：有是工作量大，而是可能发生账实 不符的情况。所以永续盘存制也需要对各项 财产物资进行清查盘点。有查明账实是否相 符，以及账实不符的原因。
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二、货币资金的清查方法
（一）现金的清查 ➢ 现金的清查，是通过实地盘点的方法， 确定库存现金的实存数，再与现金日记账 的账面余额核对，以查明盘存数 ➢ 注意事项 ➢ 现金盘点报告表的款的清查是采用与用户银行
核对账目的方法进行。即将本单位的 银行存款日记账与开户银行转来的对 账单进行逐笔核对。
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（二）造成财产清查与账实不符的原因
➢ 自然原因： 财产物资在保管过程中的自然损耗 ➢ 人为原因： 在保管和核算方面，由于手续不健全或制度不严格发 生的错收、错支情况 由于计量或检查不准确造成多付少付等 管理不善等造成的损毁情况
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（三）财产清查的作用
通过财产清查，提高会计核算资料质量,保证 会计资料的真实性。 有利于挖掘财产物资使用方面的潜力，加速资 金周转。 可以保证财产物资的安全完整和核算制度的贯 彻执行。
二者核对可能出现差错，其原因有 账务差错和未达账项。
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未达账项
指由于企业与银行间对于同一项业务，由于取得凭证的 时间不同，导致记账时间不一致，而一方已登记入账另一 方尚未入账的款项。
未达账项的四种表现形式：
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“银行存款余额调节表”的编制方法
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三、结算往来账项的清查
“营业 外支出”；盘盈的存货冲减“管理费用” 2、固定资产盘盈、盘亏的处理
原则：盘盈的固定资产确认外“营业外收入” 盘亏的固定资产确认为“营业外支出”
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（三）坏账损失的账务处理
坏账：是指企业无法收回或可能性极小的应收款。
坏账损失：由于发生坏账使企业遭受的损失。 坏账损失的账务处理：坏账损失在转销前不作账务 处理，也就是不通过“待处理财产损溢” 科目进行 核算，批准后直接记入“管理费用”，其分录为：
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第二节 财产清查的方法 一、实物的清查 （一）确定财产物资账面结存数的方法
确定财产物资账面结存数的方法有两 种，即永续盘存制和 实地盘存制，一般 称为财产物资的盘存制度。
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1、永续盘存制 永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财产
物资的增加和减少，平时都要根据会计凭证 连续地记入有关账薄，并随时结出账面余额 的一种核算方法。在永续盘存制下，期末账 面结存数可通过计算公式算出， 即： 期末余额=期初账面余额+本期增加额
借：管理费用 贷：应收账款（或其它应收款）
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借
待处理财产损溢
贷
1、发生的待处理财 产物资盘亏和盘损数
2、结转已批准处理 的财产物资盘盈数
1、发生的待处财产 资盘 盈数
2、转销已批准处理 财产 物资盘亏和盘 损数
尚待批准处理财产物 尚待批准处理财产
资盘亏及毁损净额
物资的盘盈净额
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为了反映和监督国家资产和流动资产 的盘亏情况，应分别开设“待处理财产损 益——待处理固定资产损溢”和“待处 理财产损益——待处理流动资产损溢” 两个明细分类科目进行核算。
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（一）货币资产盘盈盘亏的账务处理 原则：现金长款应退回，无法退回的记入营业 外收入；现金短缺的，应尽量追回，无法追回 的确认为“营业外支出”，或应有责任人赔偿 的记入“其他应收款”
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（二）财产物资盘盈、盘亏和毁损的账务处理 1、存货盘盈、盘亏的处理
原则：盘亏的存货由过失人赔偿的，记入“其他应 收款”，自然损耗记入“管理费用”，意外损失记入
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二、财产清查结果的账务处理
账务处理的步骤
➢ 第一步：审批前的账务处理。根据有关“实存账存对 比表”（又叫“财产盈余报告单”）编制记账凭证。并 据以登记账簿，使各项财物的账存数予实存数一致。
➢ 第二步：审批后的账务处理。根据差错原因和批复意 见编制记账凭证、登记相关账簿。
➢ 为了反映和监督财产清查中查明的各种财物的盘盈、 盘亏和损毁及处理情况，应设置“待处理财产损益”科 目。
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2、按清查的时间可划分为
定期清查：是根据制度的规定或预先 安排时间对财产进行的清查。可以是全 面清查也可以是局部清查。 不定期清查：是根据需要对企业财产 所进行的临时清查。可以是全面清查也 可以是局部清查
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五、财产清理的准备工作 组织上的准备 物质和业务上的准备
-期末实际结存数
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➢ 优缺点：工作简单，工作量小。但各 项财产物资的减少数没有严格的手续， 从而削弱了对财产物资的监控作用，所 以一般不采用实地盘存制方法。
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（二）清查财产物资的方法
实地盘点:是指在财产物资堆放现场进行逐一 清点数量或用计量仪器确定实存数的一种方法。 技术推算盘点:是指利用技术方法，如量方、 计尺等对财产物资的实存数进行推算的一种方法。
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二、财产清查的种类
财产 清查
按清查的范 围分为
全面清查 局部清查
按清查的 时间
定期清查 不定期清查
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1、按清查的对象和范围分为
全面清查：是对企业全部财产进行 清查和核对。 局部清查：是根据需要对部分财产 物资进行的清查，其清查的主要对象 是流动性较大的财产。
结算往来款项核对一般采取“函证核 对法”进行清查。
即通过编制“往来款项对账单”同对方 经济往来单位核对项目进行清查。
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第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果的业务处理程序 （一）分析账实不符的性质和产生原因，提出处 理意见 （二）积极处理多余积压物资，清理长期积欠的 债权债务 （三）总结经验教训，建立和健全财产管理制度
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2、实地盘存制
实地盘存制又称账面盘存制，是平时只根据会 计凭证在账簿中登记财产的增加数，不登记减少 数，月末，对各项财产物资进行盘点根据实地盘 点所确定的实存数。倒挤得出本月各项财产物资 的减少数，据以登记账簿的一种核算方法。 ➢在实地盘存下本期减少数的计算公式为： 本期减少数=期初账面余额+本期增加数
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