＝122400-（210800－55104）－0
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进 项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） =82000000×17%-（8000000+80000001044892.8）=-1015107.2（元）
根据“如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
则当期应退税额=当期期末留抵税额，
当期应退税额=当期期末留抵税额=1015767.2(元)
三、消费税出口退税的办法
免免税税但并不退退税税: 外: 生贸产企性业企直业接自出营口出或口委或托委其托他外外贸贸企企业业出出口口 不免税也不退税 : 商贸企业委托外贸企业 代理出口
当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定 的退税率计算； 其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计 算
应退白酒和啤酒消费税 的计算 : 应退消费税 20 25% 2 0.022 5.044(万元) 应退白酒和啤酒增值税 的计算 : 应退增值税 (20 0.2) 13% 2.626(万元)
第二节出口产品退免增值税的会计处理
一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，
例：一外贸企业从国内A厂购进粮食白酒出口， 从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20 万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取 得专用发票上注明的价款0.2万元。计算该外贸 企业出口应退的增值税和消费税（设增值税退 税率为13%）
该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应 退消费税和增值税：
=52244640×（17%-15%）-0
=1044892.80（元）
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当 期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税 额）
=82000000×17%-（2000000+80000001044892.8）
=4984892.8（元）
从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反 映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额， 已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需 退税。
解答
4月
进项税额=850*17%=144.5
不予抵扣的税额 =70*8.3*(17-
13%)=23.24
应纳税额=180万*17%-(144.5-23.24)
= - 90.66
出口比率=76.35%
70*8.3*13%=75.53<90.66
应退税额=75.53
练习1
某电器公司2004年一季度自营出口电器 30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人 民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售 额8200万元。上期结转进项税额200万元， 本期进项税额800万元。（出口退税率为 15%，生产企业自营出口）。 要求：计算免、抵、退的税额
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税 率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税 额抵减额=52244640×（17%-15%）-0=1044892.80（元）
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项 税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） =82000000×17%-（18000000+8000000-1044892.8）
（4）本期国内销售产品：
借：银行存款 [1000000×（1 ＋17％）] 585000
贷：主营业务收入 （500×2，000）
500000
应交税金--（销项税额） （1000000×17％）85000
（5）本期出口产品： 借：银行存款 （480×200×8.2） 787200 贷：主营业务收入 （480×200×8.2） 787200
（1）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣， 作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣， 应计入物资的成本：
借：原材料
1240000
应交税金--应交增值税（进项税额） 210800
工程物资
615000
贷：银行存款
2065800
（2）生产用材料用于投资，会计上不作销售处理，但应 按计税价格计算增值税销项税额为30600元借 Nhomakorabea主营业务成本
55104
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 55104
②按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减内销产 品的应纳税额为
480×200×8．2×10％＝78，720（元）
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进 项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额） －上期未抵扣完的进项税额
解答
2月
进项税额=700*17%=119 不予抵扣的税额 =40*8.2*(1713%)=13.12 应纳税额=500万*17%-(119-13.12)
=-20.88
20.88〈40*88.2*13% 应退税额=20 .88
2004年3月: 出口:离岸价80万美元 内销:200万元(增值税17%) 购料:480万元(增值税17%) 汇率8.45 退税率13%
从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。 反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有 全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是 由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数 的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳 给国家的金额。
练习3：
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸 价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元： 8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项 税额1800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率 为15%，生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额 (1)出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇牌价 =30000×210×802928 =52244640（元） (2)免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 =52244640×15% =7836696（元）
=52244640（元）
（2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 =52244640×15%
=7836696（元）
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税 率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额 =52244640×（17%-15%）-0=1044892.80
3、企业在收到出口货物退回的税款时 借：银行存款 贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）
出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴
已退回税款的，作相反的会计分录。
例
ABC公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权 的生产性企业。该公司本期购入生产用材料1，240， 000元，支付增值税210，800元。购入用于工程施工的 材料500，000元，支付增值税85，000元，支付运费30， 000元。本期公司有150，000元的生产用材料用于投资 D公司，计税价格为180，000元。本期公司发出产品 1，000台，每台的生产成本为1，000元。其中，用于自 行建造固定资产20台，国内销售500台，每台售价1， 000元。出口480台，每台售价200美元（市场汇率为1 美元兑换8．20元人民币）。 公司产品适用增值税税率为17％增值税退税率为10％。 要求编制有关的会计分录。
第六章 出口货物退免税会计
第一节 出口退免税政策与计算
一、出口退税的基本政策 1）既免税,又退税 2）免税,但不退税 3）不免税,也不退税 退税率
二、增值税出口退免税的办法
1.免抵退的办法（生产企业） “免”是指对生产企业出口的自产货物，免征 本企业生产销售环节增值税； “抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原 材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的 进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”是指生产企业出口的自产货物在当月内 应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。
（6）结转销售产品的生产成本： 借：主营业务成本[（500＋480）×1000] 980000 贷：库存商品 [（500＋480）×1000] 980000
（7）对出口产品的增值税的处理： ①当期不予免抵退的税额
＝当期出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税税率－出 口货物退税率）
＝480×200×8.20×（17％－10％）＝55104（元）
解答
1月
进项税额=660*17%=112.2 不予抵扣的税额 =60*8.4*(17-
13%)=20.16
应纳税额=550万*17%-(112.2-
20.16)=1.46
2004年2月: 出口:离岸价40万美元 内销:550万元(增值税17%) 购料:700万元(增值税17%) 汇率8.2 退税率13%
练习2：
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。 离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元： 8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进 项税额800万元，本期进项税额800万元。（出口退 税率为15%，生产企业自营出口）
要求：计算免、抵、退的税额
（1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇牌 价=30000×210×802928
由企业负担计入成本 借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 2、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部分
借；应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
说明：虽然一借一贷对“应交税金－应交增值税”科目余额没 有影响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在“应 交税金－应交增值税”借方单列项目反映，在贷方反映到“出口 退税”项目与它对应
（2）应纳税额为负时
a当应纳税额为负数且绝对值≥ 本期出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝本季度出口货物离岸价格
X外牌价X退税率
b当应纳税额为负数且绝对值< 本期口货物离岸价格X外汇牌价X退税率