江南大学现代远程教育提前考试大作业学习中心：河南省周口市职业技术学院课程名称：《税务筹划》题目：专业：会计学批次、层次：201009学生姓名：陈晨学号：身份证号码：提交时间：2012年5月27日江南大学现代远程教育2012年上半年课程考试大作业考试科目:《税收筹划》大作业题目（内容）：（一共5个题，每题20分，共100分）一、某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为60元，商场为增值税一般纳税人，购进货物有增值税专用发票，为促销而采用以下四种方式：(1)商品8折销售；(2)购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物；(3)购物满100元者返还现金20元；(4)购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变，仍为100元。
假定企业销售100元的商品，这四种方式哪一种最节税(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，因此计算时可不予考虑)？答：1、打折销售，在这种情况下，企业销售价格100元的商品，只收取售价80元，这项销售行为，成本为60元，销售收入80元。
增值税=（80-60）/1.17*0.17=2.91元企业所得税=17.09*0.25=4.27元交税合计=2.91+4.27=7.18元2、实物赠送销售，这种方式下，消费者购物满100元赠送20元的商品，则销售成本为72元，赠送行为视同销售，应计算增值税销项税额，缴纳增值税，视同销售的销项税额由商场承担，赠送商品成本不允许在企业所得税前扣除，按照个人所得税制度的规定，企业还应代扣代缴个人所得税，未代扣代缴的由企业赔缴，该企业销售价格100元的商品，其纳税情况如下：应赔缴个人所得税=20/（1-0.2）*0.2=5元增值税额=（100+20-72）/1.17*0.17=6.97元企业所得税=（100-60）/1.17*0.25=8.55元交税合计=5+6.97+8.55=20.52元3、返还现金销售，纳税情况如下：增值税额=（100-60）/1.17*0.17=5.81元，应赔缴个人所得税=20/（1-0.2）*0.2=5元企业所得税=（100-60）/1.17*0.25=8.55元，交税合计=5.81+5+8.55=19.36元4、加量不加价销售，这种促销行为不会被视同销售，纳税情况如下：增值税=（100-72）/1.17*0.17=4.07元企业所得税=（100-72）/1.17*0.25=5.98元交税合计-4.07+5.98=10.05元综合以上四种方式，第一种方法最节税。
二、2008年度某企业会计报表上的利润总额为120万元，已累计预缴企业所得税30万元。
该企业2008年度其他有关情况如下：(1)发生的公益性捐赠支出20万元；(2)开发新技术的研究开发费用22万元（未形成资产）；(3)直接向某足球队捐款36万元；(4)支付诉讼费2.5万元；(5)支付违反交通法规罚款1万元。
要求：(1) 计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；(2)计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；(3)计算该企业2008年度应纳税所得额；(4)计算该企业2008年度应纳所得税税额；(5)计算该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额。
(答案中的金额单位用万元表示)答：1、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
公益性捐赠支出所得税前扣除限额=120*0.12=14.4万元，实际发生的公益性捐赠支出20万元，应调增所得额20-14.4=5.6万元2、税法规定研发费用可实行l50%加计扣除政策，企业当年开发新产品研发费用实际支出为22万元，就可按33万元（22×150%）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除22万元，应调减所得额11万元3、该企业2008年度应纳税所得额：向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额36万元支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额1万元该企业2008年度应纳税所得额=120+5.6-11+36+1=151.6万元4、该企业2008年度应纳所得税税额=151.6*0.25=37.9万元5、该企业2008年度应汇算清缴的所得税税额=37.9-30=7.9万元三、某房地产企业，是增值税的一般纳税人。
该企业2009年将位于市区的营业房一幢出租给某商贸公司，租金为每年200万元，租期为5年，租金中包含简单的家具、空调，并包括电话费、水电费。
房地产企业当年购家具、空调等20万元(不含税价，下同)用于该出租营业房，预计使用年限为5年。
另外当年为营业房支付电话费7万元，水费5万元(不含税价)、电费8万元(不含税价)。
如何筹划才能减轻税负？答：1 ．根据《增值税暂行条例》规定，购进固定资产的进项税额不得抵扣；用于非应税项目的购进货物，其进项税额也不得从销项税额中抵扣。
因此该企业当年购置家具、空调等开支的20 万元不得抵扣进项税额，购置家具、空调等的购进成本应为：20＋20×17 %=23.4 (万元)。
家具、空调等年均使用成本为：23.4/5 = 4.68(万元) 水电费使用成本为：5＋5×l3%＋8＋8×17% = 5.65 + 9.36 = 15.01(万元)2 ．根据《营业税暂行条例》及《房产税暂行条例》规定，该企业房屋租赁行为应缴纳的税额如下：应纳营业税＝200×5%＝10 (万元) 应纳房产税＝200×12%＝24(万元) 应纳城市维护建设税和教育费附加＝10×10%＝1(万元)(注：该企业适用城市维护建设税税率为7% ，教育费附加费率为3% ，合计10%。
) 该企业当年房屋出租成本为房屋年使用成本(忽略不计)、固定资产使用成本、水电费使用成本、电话费、应纳营业税、房产税、应纳城市维护建设税和教育费附加之和。
房屋出租成本＝4.68 + 15.01 + 7 + 10+24+1 = 61.69 (万元) 房屋出租业务所得税前收益为：200－61.69 = 138.31(万元)为使企业收益最大化，该企业对前述经营行为重新进行筹划，与商贸公司分别签订房屋租赁合同，转售家具、空调合同，电话费代理合同，转售水电合同，并对以上业务分别核算。
家具、空调按分期付款方式，以20 万元的价格转卖给商贸公司，商贸公司每年付款 4 万元，分5 年全部付清。
电话费由商贸公司自行承担，但由该企业代为缴纳，并按话费的50%收取服务费。
当年商贸公司承担电话费7 万元，该企业向商贸公司收取电话服务费3.5 万元。
水电费按市价的1.5 倍转售给商贸公司，转售价格分别为水费7.5 万元，电费12 万元。
以上项目收取费用后，为保证租赁方和承租方双方的利益，房屋租赁价格按前述200 万元扣除以上费用后收取，以使承租方总支出不变。
租赁价格经计算为：200－5－(7＋3.5)－7.5－12＝165 (万元)。
这种方案下，企业购进的家具、空调、水、电的增值税额均可抵扣，则家具、空调当年使用成本为20÷5 = 4 (万元)，水、电的使用成本为5+8＝13(万元)。
这样，该企业的房屋租赁行为应缴纳的税额如下：房屋租赁收入应纳营业税＝165×5% = 8.25(万元) 应纳房产税＝165×12%＝19.8(万元) 电话服务费收入应纳营业税＝3.5×5%＝0.175(万元) 应纳城市维护建设税和教育费附加＝(8.25 + 0.175 )×10% = 0.8425(万元) 转售家具、空调、水电应纳增值税0.94 万元，其计算过程为：( 5×17%－20×17%÷5 ) ＋( 7×13%－5×13% )＋( 12×17%－7.5×l7% ) =1.095 (万元) 家具、空调进项税额分5 年抵扣完毕。
由于增值税是价外税，其所纳税额可以转嫁，故应纳增值税不属于所得税前扣除项目。
现在再来计算此方案下房屋出租成本。
房屋出租成本＝房屋年使用成本(忽略不计)＋固定资产使用成本＋水电费使用成本＋应纳营业税＋应纳房产税＋应纳城市维护建设税和教育费附加＝4＋13＋( 8.25+0.175 ) + 19.5 + 0.8425＝45.7675(万元) 服务出租及相关收入＝165＋4＋3.5＋7.5＋12 = 192(万元) 房屋出租业务所得税前收益为：192－45.7675 =146.2325(万元) 从以上分析可看出，两方案差异在于对提供家具、空调、电话费、水电费的处理方式不同。
前一方案中该企业与商贸公司仅签订一个房屋租赁合同，租赁收入包含了水电费、电话费、家具空调使用费等，租赁价格高，故企业承担较高的营业税、房产税、城市维护建设税和教育费附加，同时增值税进项税金不得抵扣。
后一方案中该企业合理地将各种收入与房屋出租收入分开核算，在实际收入不变的情况下，降低了房屋出租的名义收入，相应降低了应纳房产税、营业税、城市维护建设税和教育费附加额，同时固定资产、水电费通过转售，使进项税可以抵扣，降低了应纳增值税额。
从综合效果看，后一种方案减轻了企业税收负担，获得了正当的税收效益7.9225 万元［146.2325－138.31＝7.9225(万元)］。
四、试论利用生产方式进行消费税税收筹划时应该注意的问题。
答：税收筹划指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背税收立法精神前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，实现税负减轻的经济行为。
在中国现行税收制度下，不同的生产方式将对应税消费品生产企业的税负产生影响，从而为企业利用生产方式进行税收筹划提供理论依据。
利用生产方式进行税收筹划应注意的问题：从理论上分析，由于委托加工情况下，企业的消费税计税依据存在筹划空间，因此，企业可以通过选择生产方式进行税收筹划。
但是在利用生产方式进行税收筹划时，企业应该注意以下问题：1、注意加工费确认的合理性（1）加工费存在平衡点上述案例的分析是建立在两种生产方式下，耗用的原材料的成本和加工费是一致的情况下。
加工费是影响分析结果的重要因素，在实际工作中，受托方有独立定价的权利，因此，委托加工能否为企业节税受加工费高低的影响。
企业在进行生产方式选择时，需要事先测算可以接受的加工费用的最高限额。
加工费的最高限额应该是委托加工和自行生产两种生产方式下，应缴消费税的税负保持相等时的加工费用。
两种生产方式下，应缴消费税的税负相等时，应该满足下列等式：（原材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=产品预计销售价格由此，可以推出：委托加工加工费的最高=产品预计销售额×（1-消费税税率）-原材料成本（2）不同的加工费影响企业生产方式的选择当委托加工费用低于可接受的加工费最高限额时，企业采用委托加工方式生产应税消费品的税负会降低，采用委托加工生产对企业会更有利；当委托加工费用高于可接受的加工费最高限额时，采用委托加工反而会增加企业的消费税税负。