（管理制度）美国的税务管理与税收制度美国的税务管理和税收制度美国自独立以来，经过俩百多年的发展，已形成了壹套较为完善的税制体系及税务管理体系，对正处于税制改革和征管改革攻坚时期的我国，有很多有益的借鉴和启示。

税收制度美国联邦和州共开征80多个税种，实行以所得税为主体的复合税制。

于美国联邦财政收入中，个人所得税约占35%，社会保障税约占30%，公司所得税占7%左右，其他税占7%左右，非税收入占20%左右。

个人所得税。

美国征收联邦个人所得税，除阿拉斯加等7州外的各州仍征收州个人所得税。

（1）美国个人所得税征收遵循属人原则，凡美国公民，均就其来自美国国内外的所有收入纳税；非美国公民的外国人，只就其来自美国国内的收入纳税。

（2）课税范围主要包括：雇员的工资、薪金、退休金；独资或合伙运营取得的商业利润；利息、股息、租金、特许权使用费、资本利得、农业收入及其他收入。

（3）联邦个人所得税实行15%-39.6%的五档税率。

非居住的外国人于美国取得的和工商业活动直接有关的所得，比照美国公民适用的累进税率纳税；取得和工商业活动无直接关系的所得，除税收条约另有规定外，按30%的比例税率纳税。

州个人所得税税率壹般为1%至11%。

（4）应纳税所得额为纯所得减去减免项目后的余额，纯所得为调整毛所得减去扣除项目后的余额，调整毛所得为总所得减去不予计列项目和运营费用后的余额。

总所得中不予计列项目有：资本利得的半数，州和地方政府公债的利息，雇主提供的医药费，教师的讲学金，失业救济金，慈善机构赠予的救济款，亲友馈赠的礼金，战争负伤抚恤费，债务支出、债权收入等。

从调整毛所得中能够扣除的项目，分为标准扣除和分项扣除，标准扣除是对单身或夫妻联合申报分别核定壹个普遍性的减免额；分项扣除的项目包括州和地方政府的税款、抵押借款、医药费、给慈善机构的捐款、幼儿保育支出、工会会费、意外事故损失、和工商业有关的直接费用支出等。

从纯所得中能够减免的项目，包括纳税人个人及其配偶等家庭成员每人每年可享受的3000美元左右的免税额。

为鼓励购房，个人购房支出也可于税前扣除。

（5）个人所得税采取先按季预缴，再按年申报清缴和部分预扣俩种方式。

即：职业固定的雇员，其工薪收入的应纳税款由雇主预扣代缴，年终由纳税人申报结算；纳税人的其他收入，按季自报缴纳，年终结算；资本利得税于出售股票、财产取得收入时课征，年终不再申报；外国人于美国按总额单壹税率所纳税款于取得收入时预扣，年终不再申报。

公司所得税。

（1）美国采取登记注册标准，将公司所得税纳税人区分为美国公司和外国公司。

即：凡根据各州法律成立且向州政府注册的公司，不论设于国内国外、其股权归谁，均是美国公司；凡根据外国法律成立且向外国政府注册的公司，不论其设于何处、股权归谁，均是外国公司。

（2）课税对象：美国公司来源于国内外的收入和外国公司来源于美国境内的收入。

（3）应税所得额为收入减去可扣除费用后的余额。

联邦公司所得税的可扣除费用主要包括：运营费用（销售费用、管理费用、律师费用等）、税收（已纳州、地方和外国政府的税收）、营业损失（呆帐损失、自然灾害等）、折旧和损耗（固定资产折旧、油井损耗等）和其他扣除。

州公司所得税应纳税所得额则于此基础上有所调整。

（4）联邦公司所得税税率为15%至30%，超额累进征收。

外国公司于美国取得的和工商运营无直接关系的收入，由付款单位按30%的比例税率预扣税款，不再办理申报结算。

州公司所得税税率从5%到10%，各州不壹。

（5）允许公司自行选定纳税年度，且于纳税年度终了后俩个半月内申报纳税，逾期按每日千分之五加收滞纳金。

纳税人的纳税年度壹经确定，不能随便变动。

社会保障税，也称薪工税。

该税现已成为美国第二大税种。

（1）社会保障税由联邦保险税、铁路公司退职税、联邦失业税和个体业主税四税组成。

现已有98%之上的工资收入者（含个体职业者）缴纳此税。

（2）社会保障税采用15.3%的单壹税率，由雇主和雇员各付壹半，雇员应负担的部分由雇主于支付工资时扣交，且代其报税。

（3）只对纳税人年度工薪收入超过72000美元的部分征税。

财产税。

财产税是壹种对物税，课税基础是财产的价值。

美国财产税尤其是房地产税是各州政府收入的支柱，财产税壹般占州税收收入的80%之上。

（1）财产税的课税基础是税务部门为税收目的而估定的财产价值，纳税人必须据此纳税。

（2）应税财产主要指有形财产，包括不动产和动产，只有少数州对无形资产征税，但税率均很低。

（3）大部分州的财产税税率于2%到4%之间，少数州及大城市（如纽约）的税率则较高。

（4）购房的银行贷款利息可于税前扣除。

销售税。

州政府对商品和劳务的销售额课征普通销售税，联邦政府则对某些特殊商品征收，如酒税、烟税和限制特定消费或行为的麻药税、赌博税等。

除新罕布什尔、俄勒冈、蒙大那、特拉华和阿拉斯加等5州外，其他均征收销售税，税率大多为4%到5%有10个州超过5%（如加州为7.75%）。

遗产税和赠予税。

联邦政府和州政府均可征收此税。

有些州政府不仅对遗产征税，而且对接受遗产的人仍要再征壹次税。

（1）遗产税对死亡者的总遗产课征，由遗嘱执行人纳税。

遗嘱执行人于未纳税前不得将遗产分给继承人。

（2）计算应税遗产时，准予扣除税法规定的统壹税收抵免额和配偶遗产税减免额。

统壹税收抵免额逐年变动，配偶遗产减免额为50万美元。

（3）税率为10%至70%的21档全额累进税率。

（4）每个公民的终身免税额为675000美元，每人每年赠送额于1万美元之上的可免税，超过1万美元的部分就可使用自己的终身免税额度。

除上述主要税种外，美国仍有商业税、泊车税、公用事业税、酒店税、体育馆税、汽油税等等。

美国没有单独的农业税收，农业收入也按统壹的税种征税，但享受更多的优惠。

税务管理和联邦制相适应，税收管理体制也由联邦、州和地方三级构成，各级政府均有独立的课税权和固定的收入来源。

联邦政府主要征收个人所得税、公司所得税、社会保障税、国内消费税、关税、遗产和赠予税，其中个人所得税和公司所得税为其主要收入来源。

州政府主要征收销售税、州个人所得税、州公司所得税、州消费税等，销售税为其主要收入来源。

地方政府则主要征收财产税、地方销售税、地方个人所得税等，其中财产税为其主要收入来源。

于税收收入总额中，联邦税收收入占60%左右，州和地方占40%左右。

联邦税法由国会制定和修改，由财政部颁布实施细则，由税务局解释执行；各州和地方议会可自主制定各州或地方征收的税种和征收办法。

美国联邦、州、地方三套税务机构，分属各级政府，各司其职，不存于领导和被领导关系。

美国国税局局长必须由总统提名，经国会通过后任命。

国税局、州税局和地税局拥有独立的执法权，有权根据税法解释税法执行中的具体问题，如果纳税人不服，可申请法院裁决解释，其他部门无权干预；有权根据税法对欠税多少进行估算，欠税人如不服，须负举证责任。

美国人的纳税意识很强，大均能自觉如实报税、缴税。

但美国公民和公司壹般不亲自申报纳税，而是委托会计公司代办纳税。

于美国，除小额交易外，其他交易必须通过银行转帐，否则就是违法。

于银行开户必须有身份证明，每个美国人（含法人和自然人）均有壹个社保号，银行按社保号把每个人的利息收入按税法规定方案给税务局。

同时，联邦和地方税务局、税务局和海关等有关部门之间互通信息，使税务局能及时、全面掌握每个纳税人的情况，防止税收流失。

美国税务局有权对纳税人有关帐簿和记录进行稽查，有权召集纳税人到税务局接受调查、出示会计记录，以确定纳税人的应纳税额，判断是否有偷税行为。

纳税人如不缴税，针对不同情况，税务局有权行使三种权利：壹是抵押权，即有权以纳税人的房地产地契为抵押，督促纳税人付清欠税。

二是强索权。

即税务局能够冻结纳税人财产用于清缴税款。

三是占有权。

指税务局有权依法处置纳税人财产，用以缴税。

美国十分重视运用先进技术管理税收。

仅1997年，联邦就拨付3.36亿美元预算用于税务局的技术更新，其中改造计算机信息系统花费2.06亿美元。

当下，税务局已能每天24小时直接处理纳税人的电子报税、电话报税，大大提高了工作效率。

美国各州税务局的内设机构壹般有五个：法制机构，负责税法执行的壹般解释、宣传、复议、应诉等；审计（稽查）机构，负责对纳税人纳税情况的调查及处理；研究统计机构，负责税收收入的统计和分析；征收机构，负责接受和处理纳税申报，进行税款征收；服务机构，负责人事、财务、接待。

美国对税务审计很重视，如，夏威夷州税务局从事审计的人员占正式职工的55%之上。

启示和借鉴之壹：必须增强公民依法纳税意识。

培养公民依法纳税意识是推进依法治税、依法治国的重要条件。

壹是进壹步加强税收宣传教育，且以经常性宣传和违法责任（包括曝光税案）为重点。

二是加大处罚和曝光力度，让那些想违反税法者不敢为、不愿为，且于学习税法上变被动为主动。

三是彻底转变经济要发展税收就要减免的经济税收观，依法治税才是税收支持经济发展的最佳途径。

四是要改变执法让路保稳定的观念。

只要税务机关的行为合法，企业破产就不应追究税收的责任，相反，税收确保了优胜劣汰的市场规律充分发挥作用，国家经济政策得以全面贯彻落实。

之二：必须积极推进税制改革。

好的税制应该和壹国的政治、经济、文化等相协调，我国税制仍应作进壹步完善。

壹是制定税收基本法，明确界定国家税收体系及中央和地方税收体系、中央和地方的税收管理权、税务机关和有关部门的职责关系、税务机构的设置和管理等，避免政策随意性带来不良影响。

二是实行税收法定原则，除立法机关外，其他任何部门无权设定公民和法人的纳税义务，政府和税务主管部门只能于法律授权内制定实施办法等。

因此，应将我国现行各税种的行政规章上升为法律，授权地方开征的税种也要由省级人大立法，严禁越权制定税收政策。

三是正确认识增值税。

我国应该从税制优化和征管效率上对增值税的优劣作冷静思考，进壹步完善增值税制。

应研究将生产型增值税改为消费型增值税，扩大征收范围，合理解决壹般纳税人和小规模纳税人税收负担不均问题。

四是研究开征社会保险税、遗产税、环境保护税等，逐步取消屠宰税、土地增值税、筵席税等税种。

五是实行国民待遇，统壹内外税制，当前重点是企业所得税制的统壹。

六是个人所得税采取个人申报和夫妻联合申报俩种方式，且分别规定免税额。

七是改革农业税制，尽快修改《农业税条例》，改征实为征金，统壹由地税机关征管，避免多头收税和管理。

从长远讲，可考虑统壹农业税制和工商税制，如对农业收入征收增值税、所得税或者只征收土地使用税、不动产税。

之三：必须提高税收管理水平。

税收管理水平直接影响到税收收入及时足额入库，影响税收执法公平，影响纳税人的平等竞争。

壹要规范税收管理，包括科学划分财政和税务、国税和地税的职责，做到各司其职。

中央收入、地方收入严格按照各征各税原则征收管理；共享税实行“税源共享，分离（或分项）征收，分别管理”。