贷：银行存款（现金）
❖ （1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较， 分析其波动原因。
❖ ❖ （2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流
动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。
❖ （3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
三、应付账款的内部控制测试
应付账款内部控制调查表
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
应付账款内部控制调查
编制人
XXX
会计期间或截止日
20XX年度
复核人 XXX
页次

问题
是
1.验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门 2.发票的审批职责和付款职责是否分离 3.每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和
❖函证对象选择案例：
❖ [资料]：注册会计师2011年1月15日审计新发公司的财务报 表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客 户拟作为函证对象。
应付账款年末余额与本年进货金额
客户 年末应付账款余额 本年度进货余额
正大公司
0
1320000
光源公司
56000
75900
方海公司
11000
102000
❖ （3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务 记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、 未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。
❖ （4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及 有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计 单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； ❖ 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存
在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如， 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款 日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证 资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。
付款凭证/应付账款明细表
卖方对账单等
付款
支票等 结算单据
验收
仓储
验收单
确认与记 录负债
供应商发票 及其相关账簿
编制 付款凭单
付款凭单
二、应付账款审计目标
❖确定应付账款是否存在； ❖确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的
现实偿还义务； ❖确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； ❖确定应付账款的期末余额是否正确； ❖确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
3、查找未入账的应付账款
❖ 低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应 付账款审计的重点。
❖ （1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单， 查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
❖ （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。
5.检查现金折扣
❖ 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再 冲减财务费用项目。
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）
▪ 应付账款的偿还不及时，故意2）拖在借欠发：放应行钱付物为账时款；，
计划部门复核 4.购货业务是否及时入账 5.付款是否经过批准 6.是否定期与客户对账 ……
审计结论：
否
不适用 备注
四、应付账款审计步骤与方法
1 获取或编制应付账款明细表 2 进行分析性复核 3 函证应付账款 4 查找未入账的应付账款 5 检查应付账款是否存在借方余额 6 检查现金折扣
1、分析性复核
项目五 存货核算岗位审计 ——应付账款审计
问题导入：
❖1.如果购买材料未付款会计上如何 处理?
❖2.应付账款审计通常结合哪方面的 审计进行？
❖3.你认为进行应付账款审计需要运 用哪些方法 ？
一、应付账款的相关业务
❖相关账户：
一、应付账款的相关业务
对应的凭证
请购
请购单
采购
订购单
记录现金、 银存支出
三、应付账款的内部控制测试
审查应付账款时必须结合购货业务来进行， 因此应付账款内部控制包括购货业务中经过 的请购、订货、验收、付款等一系列程序。
审计人员在了解内部控制的情况时，需要 观察和询问有关采购和货币支付职责划分， 也要检查各种凭证和调节表，这些凭证和调 节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。 审计人员在对内部控制了解的基础上，通过 评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付账 款的控制风险水平，明确进一步审计程序的 性质、时间和范围。
❖ 一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
❖ 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 ❖ 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
但如果： 1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
则应进行应付账款的函证。
2、函证应付账款
函证对象 ❖ 金额较大的债权人； ❖ 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供
❖ （5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收 单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务， 确认相关负债是否记入了正确的会计期间。
四、应付账款审计步骤与方法
4.检查应付账款是否存在借方余额。
❖ 如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分 类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明 细科目的期末贷方余额的合计数填列报表“应付 账款”项目。
林海公司
32000
356000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
❖ 解析：
❖ 正大公司和林海公司应作为函证对象。因为 应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付 账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账 款。
❖ 正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但 在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供 应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末 余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的 交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。