8
小规模纳税人标准的变化
第二十八条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为： （一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事
货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以 下（含本数，下同）的；（工业）
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销 售额在80万元以下的。（批发或者零售：商业）
增值税及营业税(附）
2020/4/13
1
什么是固定资产?
《企业所得税法》第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、 提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的 非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及 其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（一）房屋、建筑物； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具； （五）电子设备。
2020/4/13
6
外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？
1、外购无形资产：包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、 非专利技术、商誉 （营业税的征税范围）
购入的软件（使用权）可以抵扣进项税额。
2、外购生物资产：（奶牛与公牛） （1）生产性生物资产：包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等 ； （2）消耗性生物资产：包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林
（二）实施细则第二十五条： 纳税人自用的应征消费税的摩托车、 汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
2020/4/13
3
在建工程能抵扣吗？
（一）不动产在建工程 ：属销售不动产或非增值税应 税劳务，不能抵扣；
实施细则第二十三条：指不能移动或者移动后会引起性质、形状 改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新 建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
以及存栏待售的牲畜等 （外购生物资产的增值税怎么抵扣？）
3、投资资产 ：权益性投资和债权性投资形成的资产 （不是增值 税及营业税的征税范围）
2020/4/13
7
外购除固定资产外的其他资产能抵扣吗？
（1）生物资产属于增值税的农产品：是指种植业、养殖业、林 业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税 范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税 范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执 行。（适用13%的增值税税率）（财税[2009]9号 ）
（个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可以不申请认 定一般纳税人资格？ ）
2020/4/13
10
小规模纳税人变化的其他规定
个体工商户年增值税应税销售额已达到一般纳税人标准，是否可 以不申请认定一般纳税人资格？
关键：细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税，中的“其他个人”是包括个体工 商户吗？
细则第第九条 ：条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个 人。
因“其他个人”不含个体工商户，因此，个体工商户年应税销售 额超过小规模纳税人标准的，应按规定申请认定一般纳税人资格，
2020/4/13
11
混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳 务，为混合销售行为。 （实例）
纳税的规定：除本细则第六条的规定外，从事货物的 生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商 户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税； 其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税 应税劳务，不缴纳增值税。（注：工业、商业、个体工商
2020/4/13
5
抵扣衔接的具体规定：
（1）纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年 1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1 日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证 计算的增值税税额。（合同和发票）
（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车（应 征消费税的机动车和旧机动车除外）零售业务必须使用税控系统 开具机动车销售统一发票，增值税一般纳税人购买机动车取得的 税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该 发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税 专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。（国税发〔2008〕 117号）
《增值税暂行条例实施细则》第二十一条 ：固定资产：是指使用 期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有 关的设备、工具、器具等。
2020/4/13
2
是否所有的外购固定资产都能抵扣？
不能抵扣的外购固定资产：
（一）房屋、建筑物（构筑物和其他土地附着物等不动产 ）：属 于非增值税应税劳务，未能取得增值税专用发票；
2020/4/13
9
小规模纳税人变化的其他规定
1、细则第二十九条：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选 择按小规模纳税人纳税。（原规定只能为小规模纳税人）
2、细则第三十四条 ：有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率 计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； （二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人 标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。
（2）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税 专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（含烟叶税） 进项税额计算公式：
进项税额=买价×扣除率
注：农业生产者销售的自产农产品 （免征增值税 ），但购进农产品扣。（取得增值税专用发票）
2020/4/13
4
其他土地附着物：
实例：
（1）供气、供电、供水的管道（常埋在地下）；（自来水水源公司， 发电厂）
（2）广钢气体的管道；
（3）抽水蓄能电厂的发电机组。
判断依据：（1）指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产； （2）财税[2003]16号、国税函【2001】第695号