目录八、服务方案 (293)（一）总体工作方案 (293)1、初步业务活动工作底稿 (293)2、风险评估审计工作 (293)3、制定具体工作计划 (296)4、实质性会计审计策略 (297)5、工作流程 (298)6、工作流程中的重点、难点分析 (300)（二）工作计划运作机制 (303)（三）工作流程 (305)九、档案管理 (306)第一章业务档案的装订 (306)第二章业务档案有关事项的填写 (306)第三章业务档案的收缴 (307)第四章业务档案的存放 (307)第五章业务档案的节约及利用 (308)第六章业务档案的归还 (309)第七章业务档案的销毁 (309)十、组织机构 (310)（一）组织管理机构图 (310)（二）部门分工 (310)（三）规章制度 (311)1、内部管理办法 (311)第一章总则 (311)第二章内部管理机构 (311)第三章注册会计师执业管理 (312)第四章劳动人事管理 (313)第五章注册会计师后续教育管理 (313)第六章后勤服务管理 (314)第七章附则 (314)第三十一条本管理办法由事务会负责解释。
(314)第三十三条本办法从发布之日起实施。
(314)2、审计工作制度 (314)3、项目管控制度 (316)（四）岗位职责 (318)十一、质量保障措施 (320)（一）质量保障制度 (320)A.质量控制程序 (320)B.质量控制准则 (323)C.逐级复核实施细则 (326)第一章业务档案的装订 (334)第二章业务档案有关事项的填写 (334)第三章业务档案的收缴 (335)第四章业务档案的存放 (336)第五章业务档案的节约及利用 (336)第六章业务档案的归还 (337)第七章业务档案的销毁 (337)（二）质量保障措施 (341)1.1.1项目签约制度 (341)1.1.2委派人员制度 (341)1.1.3编制、审核咨询服务方案制度 (341)1.1.4指导和复核制度 (341)1.1.5沟通制度 (341)2、技术措施 (342)3、组织措施 (343)六、服务方案（一）总体工作方案1、初步业务活动工作底稿（1）初步了解审计业务环境1）初次审计单位，在接受委托前，应初步了解业务环境，包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其相关特征，以及可能对览证业务产生重大影响的事项、交易、条件和管理等其他事项。
2）连续审计单位，重点了解业务环境（与评估财务报表层和认定层次的重大错报风险相关）、使用标准（如相关会计制度、会计政策和会计估计等）、责任方及其相关特点（民理体制、股权结构、重要岗位管理人员等）是否变化。
（2）签订委托审计合同本所响应委托方审计合同业务约定书样本各条款，在审计业务开始前，与委托方签订委托审计合同。
（3）审计项目组的工作委派根据被审计单位所处行业特点、业务环境、生产环境、生产经营规模、业务复杂程度，在本所在职注册会计师中选择派熟悉行业特点，具有适当素质和专业胜任力的人员优化组成审计项目组。
本所法人代表直接参与各审计项目组的工作并负责审计质量把关和进度监督。
审计项目组的委派，一般情况下配备注册会计师不少于6-9人，其中：项目负责人 1 人，审计助理不少于5人。
即直项目组一般情况下不少于8-15人。
若审计工作业务量大，可适当增加项目组人员。
若出现专业性特强的工作，视具体情况，增派相关专家参与审计项目组。
公司审计项目组的委派，将根据被审计单位会计报表数量、出具审计报告的时间要求，进而确定委派审计项目组的成员，同时确定主审计项目组负责人等。
2、风险评估审计工作针对评估认定层次识别的重大错报风险，确定计划实施的进一步审计程序的性质（指程序的目的和类型，目的包括：了解被审计单位环境，识别、评估重大错报风险，实施控制测试，确定内部测试，确定内部控制运行的有效性；实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。
类型包括：检查、观察、询问、重新执行和分析程序）、时间（指何时实施审计程序，或指审计证据适用的时间或时点）和范围（包括抽查的样本量、对某项控制活动的观察次数等）。
审计程序如下：（1）评估重大错报风险1）确定重要性水平应从性质方面综合考虑，视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定，在选择基准数值时，考虑的因素一般包括：财务报表要素：如资产总额、负债总额、净资产、营业收入、营业成本、毛利率、净利润等。
可接受错报低水平的参考数值举例：一般情况下，营业收入或营业成本的 0.5%以内，利润总或净 5%以内，资产总额或负债总额的 1%以内等，在评价时，应视绝对数的大小及其影响程度等具体情况，对参考数值进行调整。
2）实施风险评估分析程序考虑被审计单位所在行业、业务环境、所有权性质等因素，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部份和账户余额，评估是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据。
3）识别可能存在的较高的重大错报风险的领域，包括：营业收入（审计准则要求必须考虑）、资产负债表年末余额较年初余额增减幅度较大的项目，利润表本年数上年数增减幅度较大项目，是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题；会计核算是否符合国家有关财务会计制度规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益的问题；会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无存在账外资产、潜亏挂账、不良欠款等问题，有无存在劳动工资核算不实等问题；是否按照国家财政税收政策计缴税金，有无因违反规定而被税收、物价等政府审计查处的情况。
（2）企业财务收支管理是否符合国家有关法律法规规定，内部会计控制及财务管理措施是否健全和有效。
主要包括：1）收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会计制度规定，有无公款私存、私设“小金库”，以及以个人账户从事股票交易、违规对外拆借资金、对外资金担保和出借账户、出借资质等问题；2）成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制度规定，有无多列、少列或不列成本费用等问题，以及工资总额来源、发放、结余和单位负责人收入是否符合有关制度规定；3）货币资金管理及使用是否符合有关制度法规，重点关注：是否遵守现金管理规定、银行结算办法，是否存在非常的未达帐和大额现金支出，未达帐是否存在损失情况，大额现金支出是否违反财经纪律等问题。
（3）企业是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，公司资产是否安全、完整，以及对未来发展能力的影响。
（4）企业有关对内对外投资、融资，重大招标项目、经济担保、出借资金和大额合同等重大经营决策和经济活动是否符合国家有关法律法规，企业相关制度和内部控制是否健全有效，是否存在较多问题或者造成重大损失。
主要内容包括：1）重大投资的资金来源、决策程序、管理方式和投资收益是否合法合规，以及是否造成重大损失；2）对外担保、重大招标项目、大额采购与租赁等经济行为的决策程序、风险控制及其对企业的影响情况；3）涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、决策程序、风险控制、经营收益或损失情况等；4）银行贷款、改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况等，有无造成企业损失或国有资产流失的问题；5）与关联企业的经济往来是否符合有关政策法规，符合公平、公正的交易原则，其关联交易对企业经济效益的影响，有无转移资产、利润，造成经济损失的资产流失的问题；6）企业对外部审计和内部审计下达的审计决定、审计意见是否认真贯彻落实，是否存在审而不纠、审而不用的情况。
（5）工程管理情况是否符合法规制度要求，工程成本费用及财务收支是否真实、合规。
1）工程发包是否合规、有效。
重点关注工程发包是否履行相关决策程序，手续是否完善，工程发包价格的确认原则是否恰当，价格是否合理；2）工程是否存在转包和违规分包的行为。
重点关注工程分包是否符合施工合同的要求，工程分包承建单位或劳务承包商是否具备相应资质，是否存在肢解分包工程或违规分包主体工程的行为，工程分包价是否超过施工承包合同总价的30%；3）技改、大修等工程的管理是否符合相关制度要求，大修费用是否存在跨年使用的现象；4）符合招标条件的施工、设计、监理及物资采购是否按规定进行招标，招标程序及结果是否合规；5）合同审签程序是否完善，合同内容是否完整、有效、合同各方是否严格履行合同；6）工程建设成本的使用是否合规。
资金拨付手续是否齐全，工程进度款的结算是否真实、合规，是否按合同及实际施工进度进行控制，公司是否制定劳务费分配制度（指对内部职工及外聘临时工），劳务费发放手续是否真实、完善。
（6）其他需要审计的事项。
3、制定具体工作计划（1）确定审计业务特点，包括：1）确定被审计单位执行的会计制度、采用的会计政策和会计估计及其变更；2）确定委托方对审计报告的特殊要求，如：审计报告要求提供 5 个方面的审计情况说明；充分关注企业改革措施是否符合国家有关资产与财务、税务、会计处理等规定及其对年度会计报表的影响；对企业披露企业改革不充分或者不符合国家规定的，应当在审计报告中恰当反映；要求对被审计单位出具管理建议书，对注意到的影响企业资产安全或者会计信息真实性的内部控制重大缺陷，或虽健全但未全部执行、或虽执行但无效，以及会计基础工作可能导致疏漏的情况，应当与委托人进行有效沟通，并按照有关要求出具管理建议书；3）确定审计范围和进度。
（2）确定审计业务的报告目标，包括：1）公司审计由工作组项目负责人计划工作项目组人力资源及其管理，包括：项目组人员配备、分工、进度、指导、复核、沟通会、总结会，满足提交审计报告的时间要求；2）计划预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；3）对连续审计单位，争取安排预审，参与实物资产盘点计划的编制和监盘等工作，以利提前介入补审计单位的年终财务决算工作，协助其解决年终财务决算过程中发现的问题，以得提高年度会计报表审计的效率与效果。
（3）结合连续审计已经了解的被审计单位的情部况和积累的经验，考虑影响本年度审计业务的重要因素，包括：有针对性的识别被审计单位所处行业（如建安企业经营资质对注册资本、净资产的限额要求等）、财务会计报告要求（如有的建安企业为满足年检的需要）要求在会计报表附注中披露保龄球业为员工交纳社会保险方面的情况等，及其相关方面最近发生的重大变化等。
4、实质性会计审计策略根据相关规定，首先对参加审计的专业人员进行业务培训，接着对公司开展审前调查，了解其组织架构、内控状况、主要业务流程以及接受外部审计或检查等情况，评估审计风险，从而制定总体审计计划，确定财务审计的重点内容。