2010·11总第402期doi:10.3969/j.issn.1006-2025.2010.11.22【收稿日期】2010-10-18【作者简介】秦亚南，会计师，江西省技术工人交流咨询服务中心，江西深国投京东商用地产有限公司财务总监，主要研究方向为企业内部财务控制与管理。

浅谈中小企业内部会计控制制度的构建秦亚南（江西省技术工人交流咨询服务中心，江西南昌330046）【摘要】中小企业在我国经济社会发展中具有举足轻重的作用，对于促进经济增长、增加财政收入、扩大城乡就业、维护社会稳定具有十分重要的意义。

在国际金融危机的经济背景下，不少中小企业受到很大冲击，暴露出了其内部会计控制的缺陷。

通过阐述中小企业内部会计控制及其存在的问题，并提出了一些构建内部会计控制制度的思路。

【关键词】中小企业内部会计控制【中图分类号】F275.2【文献标识码】A【文章编号】1006-2025（2010）11-0089-03当今世界，无论是发达国家还是发展中国家，中小企业在数量上都占有绝对的优势。

我国中小企业的发展，不仅为社会带来了更多的工作岗位，使经济呈现出多样化的发展的格局，并且创造了大量创新的技术产品，推动了国民经济的发展和市场经济的稳定繁荣。

自2008年9月份以来，由美国次贷危机引发的世界金融风暴已席卷全球，受全球经济增速放缓、原材料价格上涨、劳动力成本上升、资金紧张等诸多因素的影响，我国中小企业生存状况也随之受到影响。

从这一系列问题背后也影射出了目前我国许多中小企业内部控制存在的缺陷，在危机来临时暴露无遗，企业缺乏有效的应对措施，其中重要的一个方面就是内部会计控制的薄弱。

一、中小企业内部会计控制概述（一）内部会计控制的涵义“两点论”的内部控制理论认为内部控制按照工作范围可以分为内部会计控制和内部管理控制。

根据我国财政部印发的《内部会计控制规范──基本规范(试行)》，内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

内部会计控制的内容主要包括货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

近年来，会计造假、财务舞弊、内幕交易现象频频发生，“黄光裕案件”牵动全国。

会计信息失真、故意造假及内幕交易在很大程度上都可归结为会计内部控制的实施不足以及缺少健全的会计信息管理系统。

从理论与实践发展来看，内部会计控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。

它是实施企业内部控制的基础，892010·11总第402期只有在保证会计信息真实可靠和资产安全、完整的基础上才能做好内部控制的其他工作。

将内部会计控制作为企业管理的一种重要方法，可以有效保护企业资产、提高企业的经营管理效率，为企业价值最大化目标服务。

（二）中小企业内部会计控制的特点内部会计控制由组织的计划和直接与保障资产和财务记录的可靠性相关的所有方法和程序组成，一般来说包括批准和授权系统、保管记录和会计报告与资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。

一个有效的内部会计控制制度应具有按管理部门需要来保证执行经济业务和完成工作的职责，并保证制度正确实施的有效程序。

根据中小企业的特点，其内部会计控制一般具有以下特点：（1）中小企业内部会计控制的范围主要限于企业中那些能够用价值形式，即能够用货币计量的经济活动。

（2）中小企业内部会计控制受重视程度直接取决于企业所有者的态度。

我国很多中小企业并没有实现所有权与经营权的分离，不存在委托代理，企业基本上是由所有者控制，内部会计控制制度的建立与实施完全由所有者决定。

（3）以重要项目的内部会计控制为主。

中小企业组织结构相对简单，其内部会计控制主要是对现金、应收账款、存货、长期资产、采购、投融资等重要项目实施程序控制和人员控制。

（4）以交叉审核为主要手法。

由于中小企业人员较少，在职责划分和相互牵制的内部控制要求下，常用的手法是交叉审核。

二、透视中小企业内部会计控制存在的问题(一)企业内部组织结构不合理，岗位设置缺乏牵制性目前，我国许多中小企业不重视组织结构的设计和人力资源的配置，组织分工全凭领导主观意志决定，缺乏合理性和全面性。

而注重组织结构设置的许多中小企业，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作缺乏足够重视，导致同级部门间缺乏必要的交流。

有的企业甚至没有完整的企业内部会计控制制度，财产清查程序不明确，会计记录与实际资产严重不符，会计控制失效，造成会计信息失真，给信息使用者造成误导。

因此，不合理的组织结构使得内部管理过程中问题丛生。

对于中小企业，不相容职务的控制存在严重问题，记账人员、保管人员、业务人员及经办人员等不相容职务分离不彻底或根本不分离。

所谓不相容职务就是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能发生差错和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。

中小型企业经营活动单一、经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。

往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。

譬如有的中小企业管账和管钱的会计、出纳同为一人，还有就是库存材料的采购人、保管人甚至领用人都是同一人。

(二)管理者对内部会计控制认识不足，资产安全完整性系数低中小企业因内部控制制度未被所有者或管理层引起足够重视，在资产管理上尤其是营运资本管理上暴露出很多弊病。

主要表现在:(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。

有的中小企业认为现金越多越好，造成资金闲置，产生较大的机会成本。

而有些认为投资越多越好，造成过度投资，持有的现金量有时不能满足日常支出和预防性支出，给企业带来危机。

(2)应收账款管理不足，资金回收困难。

企业没有建立合理的信用政策，信用标准没有进行较好的因素分析，信用条件不合理，且缺乏有力的收账政策，造成应收账款不能兑现或形成呆账。

即使能够收回，收账费用也较高，甚至超过坏账损失。

(3)存货控制薄弱，造成资金呆滞。

不少中小企业的管理者重钱不重物，造成资产流失严重。

对原材料、半成品、产成品、低值易耗品和固定资产等管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

(4)忽视无形资产的有效管理，削弱企业核心竞争力。

一些中小企业尤其是高科技企业，其核心竞争力取决于企业的专利权、信誉及企业文化等无形资产，若不重视其法律规范及有效维护，容易引起无形资产的流失，削弱企业的核心竞争力，给企业生存带来较大困难。

(三)企业内部审计不规范，缺乏有效的监督机制监督是对整个内部会计控制系统的再控制，主90秦亚南:浅谈中小企业内部会计控制制度的构建要由审计部门实施。

为了加强监督，我国已形成了政府监督、社会监督和内部监督三位一体的监督体系。

但是，如此严谨的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。

政府监督往往局限于税务对企业偷漏税款的监管；社会监督仅为会计师事务所为企业所需出具相应的审计报告；而内部监督主要由内部审计部门执行，目前效果不大。

内部审计是企业内部会计控制的重要组成部分，能更好地服务于企业的经营目标。

然而，我国绝大多数中小企业对内部控制的监督不够重视，内部审计没有形成制度化，内部审计成为“走过场”。

有的企业将审计机构和监察机构合并设置，内部审计监督部门形同虚设，不能发挥其应有的作用；有的在财会部门内设审计人员；有的干脆不设审计机构和人员。

内审机构不健全，设置不合理，根本无法保证内部审计的独立性和权威性。

(四)企业缺乏风险控制意识风险评估和环境控制是提高企业内控效率和效果的关键。

随着经济全球化趋势的加剧和我国“引进来，走出去”战略的实施，中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争，面临着更为激烈的市场竞争。

构建内部会计控制必须考虑中小企业内外部的各种风险因素，包括经营风险、财务风险等。

我国大部分中小企业的风险意识淡薄，中小企业管理者在面对风险时，通常缺少对现有市场的了解和认识，一旦真正面对问题，就会缺乏应变能力和应对措施。

管理者在面对外部环境和经济业务的变化时也缺乏预见性，使得企业对某些新业务不能及时有效地制定出相应的处理方法和程序，管理无章可循。

三、构建有效的中小企业内部会计控制制度(一)设置合理的组织结构，完善不相容职务相互分离制度组织结构的设计将直接影响到企业内部控制的效果。

中小企业组织结构不是一成不变的，要随着企业规模的扩大和外界环境的变化，进行重新设计。

中小企业发展到成长期后，应该科学地设立股东会、董事会、监事会以及经营管理层之间相互监督、层层制约的治理机制，并在章程中明确各层级的工作职责，实现两权适度分离。

企业首先要保护股东的合法权益和投资利益，吸引更多的投资。

其次要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出其核心作用，改变“董事不懂事”的现状。

同时，要在董事会中引入部分独立董事，独立董事中必须有一名专业的财会人员。

最后，企业要加强监事会的监督控制作用。

监事会在实施财务会计监督的同时，要对企业遵守法律规定的情况以及董事会、管理层履行职责的情况进行监督。

不相容职务相互分离控制就是要使每个人或每个部门在其他人或其他部门的监督下，在其正常的职责范围内处于既不能弄虚作假，又不能掩饰舞弊的情况。

在内部机构间、各经办人员间的科学分工与牵制，才能使内部控制机制产生作用。

要在组织机构设置和人员配备方面做到分设，如：出纳与会计职务、记录总账与记录日记账、保管与会计职务等分离控制，避免人员重叠。

这样才能合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互监督、相互制衡机制。

同时，还应对会计人员实行定期轮岗。

(二)建立健全资产管理体系，实现财产安全与完整首先，加强现金日常管理。

企业在确定了最佳现金持有量之后，应采取各种措施，加强现金的日常管理，以保证现金的安全、完整，对其进行充分利用。

通过加强现金回收管理、现金支出管理及闲置现金投资管理，来实现企业的最大收益。

其次，加强应收账款的管理，提高资金的使用效率。

可以采用应收账款账龄分析、追踪分析、坏账准备金制度等措施来强化应收账款的日常管理，尽量减少坏账的发生。

把握资金的来龙去脉,对资金进行合理的分配与运用,从而减少资金的流失。

再次，加强存货的管理。

对存货的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，采用适合企业自身情况的存货管理方法，尽可能减少存货的积压与损失，避免资金呆滞,有效保持存货数量的最佳结构。

(三)建立高效的监督机制首先，加强内部审计监督。

首先，要使其得到管理当局的支持，以授予内审机构权限，保证对重大疑点拥有相关的审查权力。

其次，要保持和提高内审人员的素质，注重内部控制知识和相关会计、审计知识的培训。

再次，要提高内部审计机构的独立性与权威性，如可在董事会下设审计委员会。