三、计算题 1.某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定2016年度有关经营业务如下： （1）销售彩电取得不含税收入8600万元，与彩电配比的销售成本5660万元； （2）转让技术所有权取得收入700万元，直接与技术所有权转让有关的成本和费用100万元； （3）出租有形动产取得不含税租金收入200万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料价款50万元、增值税税额8.5万元，取得国债利息收入30万元； （4）2016年10月购进原材料共计3000万元，取得增值税专用发票注明增值税税额510万元；支付购买原材料的运输费用取得增值税专用发票上注明增值税税额16.1万元； （5）销售费用1650万元，其中广告费1400万元； （6）管理费用850万元，其中业务招待费90万元； （7）财务费用80万元，其中含向非金融企业借款500万元所支付的年利息40万元（金融企业同期同类贷款的年利率为5.8%）； （8）实发工资540万元，拨缴工会经费15万元、实际发生职工福利费82万元、职工教育经费18万元，均已计入相关的成本、费用； （9）营业外支出300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款150万元。 （其他相关资料：取得的相关票据均通过主管税务机关认证、不考虑地方教育附加） 要求：根据上述资料，回答下列问题。 （1）该企业2016年应缴纳的增值税、城建税及教育费附加合计为（ ）万元。 A.1057.54 B.1021.15 C.1015.64 D.1018.24 【答案】A 【解析】应缴纳的增值税=8600×17%+200×17%-8.5-510-16.1=961.4（万元） 应缴纳的城市维护建设税和教育费附加=961.4×（7%+3%）=96.14（万元） 该企业2016年应缴纳增值税、城建税及教育费附加合计=961.4+96.14=1057.54（万元）。 （2）该企业2016年实现的会计利润为（ ）万元。 A.852.36 B.846 C.912 D.935 【答案】A 【解析】会计利润=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-96.14=852.36（万元）。 （3）该企业2016年业务招待费应调增的应纳税所得额为（ ）万元。 A.44 B.46 C.54 D.40 【答案】B 【解析】业务招待费支出×60%=90×60%=54（万元），销售（营业）收入×0.5%=（8600+200）×0.5%=44（万元），应在税前扣除44万元；业务招待费应调增应纳税所得额=90-44=46（万元）。 （4）该企业2016年工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增的应纳税所得额合计（ ）万元。 A.16 B.15.4 C.15.2 D.15.1 【答案】D 【解析】工会经费扣除限额=540×2%=10.8（万元），应调增应纳税所得额=15-10.8=4.2（万元）；职工福利费扣除限额=540×14%=75.6（万元），应调增应纳税所得额=82-75.6=6.4（万元）；职工教育经费扣除限额=540×2.5%=13.5（万元），应调增应纳税所得额=18-13.5=4.5（万元）；工会经费、职工福利费、职工教育经费应调增应纳税所得额=4.2+6.4+4.5=15.1（万元）。 （5）该企业2016年公益性捐赠支出应调增的应纳税所得额为（ ）万元。 A.47.72 B.53.26 C.45.6 D.47.36 【答案】A 【解析】公益性捐赠支出应调增的应纳税所得额=150-852.36×12%=47.72（万元）。 （6）该企业2016年度应缴纳的企业所得税为（ ）万元。 A.118.05 B.113.68 C.120 D.98 【答案】A 【解析】销售（营业）收入=8600+200=8800（万元）；广告费应调增的应纳税所得额=1400-8800×15%=80（万元）；财务费用应调增的应纳税所得额=40-500×5.8%=11（万元）；企业所得税的应纳税所得额=852.36+80+46+11+15.1+47.72-30-（700-100）+（700-100-500）×50%=472.18（万元）。应缴纳企业所得税=472.18×25%=118.05（万元）。 2.某市一居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售同一型号的空调。2016年1～11月实现销售收入7000万元，与收入相配比的销售成本4200万元（成本占销售收入的比例为60%），缴纳增值税450万元、城市维护建设税和教育费附加45万元，取得国债利息收入50万元，发生销售费用800万元，管理费用950万元（其中含业务招待费80万元），财务费用300万元（未包括支付给关联企业借款的利息），1～11月份实现会计利润755万元。 2016年12月份发生相关业务如下： （1）12月8日销售一批空调给某大型商场，不含税价款700万元，与收入相配比的销售成本420万元；合同约定，如果商场在12月22日前付清全部款项，企业将给予商场不含税价款3%的销售折扣；12月20日商场付清了全部款项。 （2）12月15日企业将20台空调作为福利发放给本企业生产部门的职工，成本为2.4万元。 （3）12月18日接受某公司捐赠的机器设备一台，取得该公司开具的增值税专用发票，注明价款10万元、增值税1.7万元。 （4）12月份购进原材料取得增值税专用发票注明增值税税额85万元；购进原材料过程中发生运输费用12.73万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。 （5）12月25日通过公益性社会团体向某山区小学捐款60万元，取得公益性社会团体开具的合法票据。 （6）12月28日对库存原材料盘存，发现以前月份购进的原材料由于保管不善发生霉烂，原材料账面成本为40万元、运输费成本为1.91万元，该损失当月经有关部门确认并向税务机关进行了专项申报。 （7）12月30日转让2年前投资的股权，取得收入150万元，该股权的投资成本为98万元，转让过程中缴纳相关税费2万元。 （8）12月31日归还关联企业一年期借款本金1200万元，另支付全年利息费用90万元（注：关联企业对该居民企业的权益性投资额为480万元，且实际税负低于该居民企业，同期同类银行贷款年利率为5.8%）。 （9）12月份共计发生销售费用90万元、其他管理费用300万元（其中含业务招待费10万元）。 要求：根据上述资料，回答下列问题。（不考虑地方教育附加） （1）12月份该企业应缴纳城建税及教育费附加（ ）万元。 A.3.83 B.3.84 C.3.85 D.3.86 【答案】D 【解析】当期销项税额=700×17%+2.4÷60%×17%=119.68（万元），当期可以抵扣的进项税额=1.7+85+12.73×11%-40×17%-1.91×11%=81.09（万元），当期应缴纳的增值税=119.68-81.09=38.59（万元），12月份该企业应缴纳的城建税及教育费附加=38.59×（7%+3%）=3.86（万元）。 （2）计算该企业应纳税所得额时，可直接据实在企业所得税前扣除的有（ ）。 A.增值税税款 B.转让股权的投资成本 C.城市维护建设税 D.材料损失金额 E.公益性捐赠款项 【答案】BCD 【解析】选项A：纳税人缴纳的增值税不得在企业所得税税前扣除；选项E：公益性捐赠款项不能直接在企业所得税税前据实扣除，不超过会计利润总额12%以内的部分允许扣除。 （3）2016年度该企业实现的会计利润总额是（ ）万元。 A.476.63 B.484.52 C.486.04 D.497.74 【答案】B 【解析】该企业实现的会计利润总额 =755+700-420-700×3%+10+1.7-60-40-1.91-40×17%-1.91×11%+（150-98-2）+（2.4÷60%-2.4）-90-90-300-3.86=484.52（万元）。 （4）计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费和公益性捐赠合计调整金额是（ ）万元。 A.53.34 B.53.72 C.54.04 D.54.74 【答案】A 【解析】全年业务招待费=80+10=90（万元），扣除限额=（7000+700+2.4÷60%）×5‰=38.52（万元）调增应纳税所得额=90-38.52=51.48（万元）；公益性捐赠扣除限额=484.52×12%=58.14（万元）业务招待费和公益性捐赠合计调整金额=51.48+1.86=53.34（万元）。 （5）计算企业所得税应纳税所得额时，关联企业利息费用调整金额是（ ）万元。 A.26.42 B.34.32 C.45.65 D.62.16 【答案】B 【解析】关联企业利息费用调整金额=90-480×2×5.8%=34.32（万元）。 （6）2016年度该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。 A.130.55 B.130.84 C.134.56 D.142.36 【答案】A 【解析】应纳税所得额=484.52-50+53.34+34.32=522.18（万元），2016年度该企业应缴纳企业所得税=522.18×25%=130.55（万元）。 3.某市一内资空调生产企业为增值税一般纳税人，注册资本6000万元，职工人数1000人（其中残疾员工20人），2016年度有关生产经营业务如下： （1）全年实际占地共计60000平方米，其中厂房占地50000平方米，办公楼占地4000平方米，企业办医院占地1000平方米，企业办幼儿园占地2000平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。 （2）销售空调取得不含税收入15000万元；购进原材料取得增值税专用发票，注明购货金额6000万元、增值税1020万元；支付购进原材料的运输费用200万元，并取得运输公司开具的增值税专用发票。企业取得的相关凭证均通过主管税务机关的认证。 （3）产品销售成本为9000万元；销售费用2800万元，其中含广告费用2400万元；财务费用、管理费用共计2300万元（财务费用中含向其他非关联方、非金融企业借款4000万元所支付的全年利息费用240万元）。 （4）成本费用中含2016年度实际发生的合理的工资总额1440万元（每人均为1.44万元），工会经费30万元（已取得相应的工会经费拨缴款专用收据），职工福利费208万元，职工教育经费39.5万元。 （5）3月份该企业购进生产用机器设备一台并于当月投入使用，取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税5.1万元，企业自己负担的保险费和安装调试费4.9万元，该台设备企业当年计提的折旧费7.6万元已结转至产品销售成本中。按照税法的规定，该设备应采用直线法计提折旧，期限为10年，残值率为5%。 （其他相关资料：城镇土地使用税年税额4元/平方米；同期同类银行贷款年利率4.5%；