第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(3)例题讲解：P71 例4-1 例4-2 要求：按生产工时比例分配法分配甲、乙产品应负 担的制造费用，编制制造费用分配表并作出相关 会计分录。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 课堂练习： • 例：大华公司生产甲、乙两种产品，其生产工时 分别为4500、3000小时，当月发生制造费用 48750元。要求：按生产工时比例分配法分配制 造费用，编制制造费用分配表并作出相关会计分 录。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• (三)分配方法－－生产工时比例分配法、生产工 人工资比例分配法、机器工时比例分配法和按年 度计划分配率分配法等。 • 企业应根据自己的实际情况，选择合理的分配方 法。分配方法一经确定，不应任意变更。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
1.生产工时比例分配法 (1)定义：是按照各种产品所用的生产工人工时的比 例分配制造费用的一种方法，又被称为生产工人工 时比例分配法。 (2)计算公式 • 制造费用分配率＝制造费用总额÷各产品的生产工 人工时总额 • 某产品应分配的制造费用＝该产品的生产工时×制 造费用分配率 • 生产工时比例法能将劳动生产率与产品负担的费用 结合起来，较合理。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 4.当月差异：实际发生额30600元，计划分配转出21030元 本月制造费用差异额＝30600－21030＝9570(元) 差异额分配率＝9570÷21030＝0.4551 甲产品负担费用差异＝10800 × 0.4551＝4915.08元 乙产品负担费用差异＝5880 × 0.4551＝2675.99元 丙产品负担费用差异＝4350 × 0.4551 ＝9570-4915.08-2675.99＝1978.93元
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 根据上述差异额计算结果编制如下差异调整分录： • 借：生产成本－基本生产成本－ 甲产品 4915.08 － 乙产品 2675.99 － 丙产品 1978.93 贷：制造费用 9570
制造费用明细账 车间：基本生产车间
2009 年 月 日 8 8 8 8 8 8 8 8 29 30 略 31 31 31 31 31 31 购买劳动用品 支付动力费用 分配材料费用 支付保险费 计提折旧费 分配工资费用 分配福利费 合计 转入产品成本 20000 20000 20000 20000 42000 42000 42000 5880 5880 5880 20000 20000
第一节
制造费用的内容和归集
③ 其他制造费用－－不属于材料和人工的各种与 产品生产有关的费用。比如，车间管理用房屋 和机器设备的折旧费、修理费、办公费、租赁 费、水电费、保险费、劳动保护费等。季节性 停工和生产用固定资产修理期间的停工损失。
第一节 制造费用的内容和归集
二、制造费用的归集 • 通过设“制造费用”账户进行的，该账户按部门 设明细账，按费用项目设专栏，登账依据是各有 关记账凭证和费用分配表。月末，“制造费用” 总账科目和所属明细账的借方为本月归集的制造 费用数额，应按一定的方法将其分配计入各种产 品的成本。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 解析：
• 制造费用分配率＝48750÷（4500+3000）＝6.5 （元/小时） • 甲产品应分配制造费用＝4500×6.5＝29250(元) • 乙产品应分配制造费用＝3000×6.5＝19500 (元) ＝48750-29250＝19500 (元)
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 注意，上述计算中，差异额为负数，即制造费用 为贷方余额，表示计划分配额大于实际发生额， 则用红字冲减产品成本中的制造费用数额；若实 际发生额大于计划分配额，则用蓝字补加登记产 品成本中的制造费用数额。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(6)评价： ① 优点：有利于考核和检查制造费用的预算执行 情况，及时进行差异分析，控制制造费用的开 支，便于进行成本分析。 ② 缺点：若企业制定的计划成本偏离实际成本， 则年度制造费用的计划数将脱离实际数，从而 会影响成本计算的正确性。 ③ 适用范围：适用于季节性生产的企业
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(一)分配原则 • 由于各车间的制造费用水平不同，制造费用的分 配应按车间分别进行，而不应将各车间的制造费 用汇总，在整个企业范围内统一分配。 (二)分配程序 • 1.如果只被一种产品耗用→直接费用→直接计入 “生产成本－基本生产成本” • 2.如果被多种产品共同耗用→间接费用→分配计 入“生产成本－基本生产成本”
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
4.年度计划分配率分配法 (1)定义：是根据企业在正常生产经营情况下各生产车间或 分厂的制造费用预算和年度各产品计划产量的定额工时， 事先计算出各生产车间或分厂的制造费用年度计划分配率， 然后根据年度计划分配率和各月实际产量的定额工时分配 制造费用的一种方法。－－P73 (2)分配原理：每月按照年度开始前确定的全年度适用的计 划分配率分配，而不管当月实际发生制造费用是多少。产 品当月负担的制造费用只与产量（工时）和计划分配率有 关。年末根据全年各月已分配的费用总额和全年实际费用 总额计算全年费用差异，处理差异。
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(3)计算公式－－P73 • 年度计划分配率＝全年制造费用计划总额 ÷年度各种产品计划产量的定额工时总额 • 某月某种产品应分配的制造费用＝该产品 实际产量的定额工时数×年度计划分配率
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
(4)差异数的处理 ①1－11月份，不分配 ②年末分配累计差异 a. 计算 年末累计差异额＝本年实际发生的累计金额－本年累计的分配 额 年末累计差异额分配率＝年末累计差异额÷按年度计划分配率 分配的制造费用 b. 分配－－12月末，累计差异分配后“制造费用”科目无 余额 (5)例题讲解：P73例4-5 • 要求：按年度计划分配率分配法分配制造费用并作出相关 会计分录。
单位：元
凭证 号数 摘要
材料 费
动力 费
工资 费
福利 费
折旧 费
劳保 费 700
保险 费
合计
700 20000 20000
2000 7000
2000 7000 42000 5880
7000 7000
700 700
2000 2000
97580 97580
制造费用分配表 2009年8月 单位：元
分配对象 白纸板 灰纸板 合计 机器工时 2200 1800 4000 24.395 分配率 分配金额(元) 53669 43911 97580
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 根据上列计算结果，编制生产工时比例分配法下的制造费 用分配表。
应借科目 生产成本－ 基本生产成 本
生产工时 分配率 分配金额(元) 甲产品 4500 乙产品 3000 6.5 6.5 29250 19500
合计
7500
48750
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 解析： • 1.年度计划分配率 ＝234000÷（19000*5+6000*7+8000*7.25）＝1.2 • 2.甲产品负担制造费用＝1800*5*1.2＝10800元 乙产品负担制造费用＝700*7*1.2＝5880元 丙产品负担制造费用＝500*7.25*1.2＝4350元 第一车间本月份分配转出的制造费用为 ＝10800+5880+4350＝21030元 • 3.借：生产成本－基本生产成本－甲产品 10800 －乙产品 5880 －丙产品 4350 贷：制造费用 21030
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
• 课堂练习： 某企业基本生产车间全年制造费用计划为 234000元， 全年各种产品计划产量：甲产品19000件，乙产品 6000件，丙产品8000件。单件产品工时定额：甲产 品5小时，乙产品7小时，丙产品7.25小时。本月实际 产量：甲产品1800件，乙产品700件，丙产品500件。 本月实际发生制造费用30600元。 要求：1、计算制造费用年度计划分配率 2、各种产品本月应分配的制造费用 3、编制本月分配制造费用会计分录 4、计算当月各产品应负担的制造费用差异，编 制当月制造费用差异调整分录。
第四章 制造费用的归集和分配
第一节 制造费用的内容和归集
• 制造费用－－是指企业为生产产品（或提 供劳务）而发生，应计入产品成本、但没 有专设成本项目的各项生产费用。 • 一、制造费用的内容： ① 间接材料费用－－如：机物料消耗，低值 易耗品摊销。 ② 间接人工费用——指生产车间除生产工人之 外的其他所有人员的工资。如车间管理人 员，勤会计分录：
• 借：生产成本－基本生产成本－ 甲产品 29250 － 乙产品 19500 贷：制造费用－基本生产成本 48750
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
2.生产工人工资比例法－－P72 (1)定义：是以各受益对象所耗用的生产工人工资的比例分 配制造费用的一种方法。 (2)分配依据：生产工人工资。 (3)适用性：适用于产品生产的机械化程度大致相同的企业。 (4)计算公式： • 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品的生产工人工 资总额 • 某产品应负担的制造费用＝该产品的生产工人工资×分配 率 • 例4-3
第二节 制造费用分配标准的选择和分配方法
3.机器工时比例法－－P72 (1)定义：是按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分 配制造费用的一种方法。 (2)分配依据：生产产品时所用的机器设备运转时间 (3)适用性：适用于生产的机械化程度较高，且机器工时记 录准确。 (4)计算公式： • 制造费用分配率＝制造费用总额÷各种产品所用机器工时 总数 • 某产品应负担的制造费用＝该产品的机器工时数×分配率 • 例4-4