三、帐户的分类（一）帐户按经济内容分类帐户按经济内容分类是对帐户最基本的分类，企业会计对象的具体内容可以归结为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项会计要素。

收入和费用归为损益类帐户。

帐户按经济内容可分为资产类帐户、负债类帐户、所有者权益类帐户、成本类帐户、损益类帐户和共同类帐户六大类。

1.资产类帐户—用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的帐户。

按资产的流动性和经营管理核算的需要，分反映流动资产和非流动资产。

反映流动资产的帐户有库存现金、银行存款、应收帐款、预付帐款、原材料、在途材料、库存材料、存货跌价准备等帐户；反映非流动资产的帐户有长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、商誉等帐户。

2.负债类帐户—用来反映企业负债的增减变动及其结存情况的帐户。

按负债的流动性或偿还期限的长短，负债类帐户又分反映流动负债的帐户和反映非流动负债的帐户。

前者有短期借贷、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等帐户；后者有长期借款、应付债券、长期应付款等。

3.所有者权益类帐户—用来反映企业所有者权益的增减变动及其结存情况的帐户。

按照所有者权益的来源不同，又分为反映投入资本的帐户和反应留存收益的帐户。

前者有实收资本、资本公积；后者有盈余公积、本年利润、利润分配等。

4.成本类帐户—用来反映企业在生产经营过程中发生的各项耗费并计算产品或劳务成本的帐户，如生产成本、制造费用、劳务成本、研发支出等。

5.损益类帐户—用来反映企业收入和费用的帐户。

按照损益与企业的生产经营活动是否有关，分反映营业损益的帐户和反映非营业损益的帐户。

前者有主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本、资产减值损失等，后者有营业外收入和营业外支出等。

6.共同类帐户—指有特殊经济业务的企业，如金融企业中设置的具有资产负债双重性质的帐户。

主要有清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具等。

（二）帐户按提供核算指标的详细程度分类1.总分类帐户根据总分类科目设置的，用于对会计要素的具体内容进行总括核算的帐户，总帐帐户或总帐，一般应根据国家统一会计制度的规定设置。

货币2.明细分类帐户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细核算的帐户，明细帐户或明细帐。

货币和实物计量。

除国家统一会计制度已有的规定外，主要根据经济业务的具本内容和企业内部经营管理的需要来设置。

借贷记帐法一、借贷记帐法的含义，以“借”、“贷”为记帐符号，建立在会计等式的基础上，以“有借必有贷、借贷必相等”为记帐规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。

借贷记帐法的记帐符号是“借贷”二字，专门用来标明记帐方向的，它们已失去了原有字面的含义。

二、帐户结构帐户的基本结构一般左方为借方、右方为贷方。

资产类帐户借方登记资产的增加额、贷方登记资产的减少额，余额一般在借方。

负债及所有者权益类帐户的结构贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额，全额一般在贷方；成本费用类帐户的结构与资产类帐户基本相同，借方登记成本费用的增加额，贷方登记成本费用的减少额或转销额，期末一般无余额；收入类帐户的结构与负债及所有者权益类帐户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额或转转销额，期末一般无余额。

帐户的余额一般与记录增加额的方向一致。

根据帐户余额所在方向可以判定帐户的性质，这是借贷记帐法的一个重要特点。

借贷记帐法借贷记帐法的含义：是以“借贷”为记帐符号，建立在会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”为记帐规则，反映会计要素增减变动情况的一种复式记帐法。

一、记帐符号记帐符号是指表示记帐方向的记号。

借贷的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债权和债务的增减变动。

借贷资本家对于收进的存款、记在贷主的名下，表示债务；对于付出的放款，记在借主的名下，表示债权。

现在成为会计上的专业术语，用来标明记帐的方向，以反映资产的存在形态和权益的增减变化，借贷记帐法的名称由此而来。

二、帐户结构在借贷记帐法下，帐户的基本结构是左方为借方，右方为贷方。

在帐户的借、贷两方中，哪一方记录金额的增加与减少，由每个帐户所反映经济内容的性质来决定的。

（一）资产、负债、所有者权益类帐户的结构以会计等式为理论基础，资产项目一般列在等式左方，负债、所有者权益项目一般列在等式右方。

资产项目的期初余额记入帐户的左方（借方），负债、所有者权益项目的期初余额记入帐户的右方（贷方）。

按帐户结构所登记的经济内容，资产的增加与期初余额应记入同一方向即帐户的左方；资产的减少，应记入资产增加相反的方向即帐户的右方；负债、所有者权益的增加，记入帐户的右方（贷方）；负债、所有者权益的减少，记入帐户的左方（借方）。

1．资产类帐户结构借方登记增加额，贷方登记减少额，期末一般为借方余额。

资产类帐户期末余额的计算公式为：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额－贷方本期发生额2．负债、所有者权益类帐户结构贷方登记增加额，借方登记减少额，期末一般为贷方余额。

负债、所有者权益类帐户期末余额的计算公式为：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额－借方本期发生额（二）收入费用利润类帐户的结构企业在经营过程中，除了发生资产与权益的变化外，还要发生各种成本和费用，会取得收入和利润。

收入和利润可以理解为所有者权益的增加，成本、费用可以理解为资产耗费的转化形态，在抵销收入之前，可以将其看作是一种资产形态。

1、费用类帐户结构类似资产类帐户，借方登记增加额，贷方登记减少额或转销额，期末一般没有余额，如果有借方余额，则表示期末尚未结转的费用。

2、收入、利润类帐户的结构类似负债及所有者权益类帐户，贷方登记增加额，借方登记减少额或转销额，结转后期末一般没有余额，如有贷方余额则表示所有者权益增加；如有借方余额则表示所有者权益减少。

双重性质帐户是兼有资产和负债、所有者权益两种性质的帐户，其帐户的期末余额可能在借方，也可能在贷方。

期末余额若在借方，就属于资产类帐户；期末余额若在贷方，就属于负债或所有者权益类帐户。

期末，应根据帐户余额的方向确定其反映的经济业务的性质。

三、记帐规则（一）记帐规则的内容有借必有贷，借贷必相等。

借贷记帐法是建立在复式记帐的基础上的，每一项经济业务的发生，都将涉及两个或两个以上相互联系的帐户。

“有借必有贷”是指任何一笔经济业务都应在一个帐户的借方（或贷方）和另一个帐户的贷方（或借方），或者一个帐户的借方（或贷方）和另几个帐户的贷方（或借方）同时进行登记。

“借贷必相等”是指任何一笔经济业务记入借方帐户的金额和记入贷方帐户的金额必须相等。

（二）记帐规则的具体应用一编制会计分录当经济业务发生后，为了保证帐户对应关系的正确性，在将各项经济业务记入各帐户之前，要先根据经济业务的内容和记帐规则编制会计分录。

会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷帐户的名称和金额的记录。

一、会计分录应包括的内容会计分录应包括的内容有：帐户的名称即会计科目、记帐方向符号即借方和贷方、记录的金额。

编制会计分录时，应按照“先借后贷，借贷错开”的固定格式进行书面记录。

会计分录根据每项经济业务的原始凭证，通过编制记帐凭证来确定的。

当运用借贷记帐法时，在有关帐户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系称为帐户对为关系。

发生对应关系的帐户称为对应帐户。

通过帐户对应关系，可以明确了解经济业务的内容，以检查经济业务的核算是否正确合理。

二、会计分录的种类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指一项经济业务只涉及两个对应帐户的会计分录，即一借一贷的会计分录。

简单会计分录反映问题直观，帐户对应关系清楚，便于检查。

复合会计分录是指一项经济业务涉及两个以上（不含两个）对应帐户的会计分录，即一借多贷或多借一贷或多借多贷的会计分录。

一般而言，复合会计分录可以分解为若干个简单会计分录。

它有利于集中反映经济业务的全貌，简化记帐工作，提高会计工作效率。

一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录。

四、试算平衡试算平衡是检查和验证帐户记录是否正确的一种方法。

借贷记帐法是建立在“资产=负债+所有者权益”的会计等式基础上，对每项经济业务都是按照“有借必有贷、借贷必相等”的记帐规则去登记帐户。

因此，在一定时期内所有帐户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生额合计数也必然相等，依此类推，所有帐户的借方余额与贷方余额也必然相等。

所以，在借贷记帐法下，根据这些平衡关系可以检查帐户记录的正确性。

试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。

（一）发生额试算平衡本期所有帐户的借方发生额和贷方发生额是否正确的方法，计算公式为：全部帐户借方本期发生额合计=全部帐户贷方本期发生额合计（二）余额试算平衡运用会计等式来检查记入帐户后结出的期末余额是否正确的方法，计算公式为：全部帐户借方期初余额合计=全部帐户贷方期初余额合计/全部帐户借方期初余额合计=全部帐户贷方期末余额合计编制试算平衡表后，如果试算不平衡，肯定记帐有借误，一般来说记帐是正确的，除非记帐时重记、漏计、错用科目、借贷方向颠倒。

借贷记帐法的优点：第一帐户对应关系明确，可以清楚反映各种经济业务的来龙去脉；第二，帐户设置适用性强，并不要亚对所有帐户固定分类，既可以按会计要素设置帐户，也为设置双重性质帐户提供了理解的基础；第三，依据借贷记帐法的记帐规则和会计等式原理记帐，无论发生额和余额都保持借贷平衡关系，对日常会计核算记录的汇总和检查提供了方便。

五、总分类帐户与明细分类帐户的平行登记按照其提供核算指标的详细程度分类。

两者是控制和被控制的关系，核算内容相同，登记的依据和方向一致，总括和详细地说明同一事物。

两者相辅相成，互相补充。

（一）总分类帐户与明细分类帐户的联系和区别联系表现在：反映的经济业务相同，登帐的原始依据相同。

区别表现在：反映经济内容的详细程度不同，总分类帐户反映资金增减变化的总括情况，提供总括资料，只提供货币指标；明细分类帐户反映资金增减变化的详细情况，提供某一方面的具体资料，除提供货币指标外加些明细分类帐户还可以提供实物量指标和劳动量指标，发挥的作用不同。

总分类帐户是所属明细分类帐户的统驭帐户，对所属明细分类帐户起着控制的作用；明细分类帐户是总分类帐户的从属帐户，对其总分类帐户起着补充说明的作用；登帐的依据不同，总帐根据记帐凭证登记，明细帐根据记帐凭证和原始凭证登记。

（二）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记所谓平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面要登记有关总分类帐户，另一方面要登记有关总分类帐户所属的明细分类帐户。

1．同期登记2．方向相同3．金额相同第二节借贷记帐法在工业企业中的应用工业企业也叫产品制造业，是市场经济体系中的生产单位，基本任务是按照市场经济的要求，生产出满足经济发展需要以及人民生活需要的社会产品，通过销售，以收抵支，不断增加企业的价值。