【例题1】下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是( )。

(2005年)A.预收购货单位的货款B.收到出租包装物的押金C.应付租入包装物的租金D.职工未按期领取的工资【答案】A【解析】预收购货单位的货款应计入预收账款，其余计入其他应付款。

【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1 7%。

2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。

该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。

不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。

(2007年)A. 600B. 770C. 1000D. 1170【答案】D【解析】计入管理费用的金额=500×2×117%=1170万元。

借：管理费用1170贷：应付职工薪酬1170借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费――应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本600贷：库存商品600(二)多项选择题【例题1】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有( )。

(2007年)A. 工会经费B. 职工养老保险金C. 职工住房公积金D. 辞退职工经济补偿【答案】ABCD【解析】职工薪酬核算的内容主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利、辞退福利和股份支付等。

甲上市公司（以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。

该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4％，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6％。

自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。

其他相关资料如下：(1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。

(2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40％转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。

假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素；⑤（P/A,6%,5）＝4.2124，(P/F,6%,5)＝0.7473；⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。

要求：(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

(2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

(3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

(4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

(5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。

(6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。

(7)计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。

(“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示；结果保留两位小数。

)(1)可转换公司债券负债成份的公允价值＝100 000×0.7473＋100 000×4％×4.2124＝91 579.6(万元)应计入资本公积的金额＝100 000－91 579.6＝8 420.4(万元)借：银行存款 100 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 8 420.4 贷：应付债券——可转换公司债券——面值 100 000 资本公积——其他资本公积 8 420.4(2)2009年12月31日应付利息＝100 000×4％＝4 000(万元)应确认的利息费用＝91 579.6×6％＝5 494.78(万元)(3)借：在建工程 5 494.78贷：应付利息 4 000应付债券——可转换公司债券——利息调整 1 494.78 (4)借：应付利息 4 000贷：银行存款 4 000(5)转换日转换部分应付债券的账面价值＝(91 579.6＋1 494.78)×40％＝37 229.75(万元)转换的股数＝37 229.75÷10＝3 722.98 (万股)支付的现金＝0.98×10＝9.8(万元)(6)借：应付债券——可转换公司债券——面值 40 000资本公积——其他资本公积 3 368.16 (8 420.4×40％)贷：股本 3 722应付债券——可转换公司债券——利息调整 2 770.25[(8 420.4－1 494.78)×40％］资本公积——股本溢价 36 866.11库存现金 9.8(7)①2010年12月31日2010年12月31日应付利息＝100 000×60％×4％＝2 400(万元)应确认的利息费用＝[(91 579.6＋1 494.78)×60％]×6％＝55 844.63×6％＝3 350.68(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝3 350.68－2 400＝950.68(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝55 844.63＋950.68＝56 795.31(万元)②2011年12月31日2011年12月31日应付利息＝100 000×60％×4％＝2 400(万元)应确认的利息费用＝56 795.31×6％＝3 407.72(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝3 407.72－2 400＝1 007.72(万元)“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝56 795.31＋1 007.72＝57 803.03(万元)。

2.恒通公司于2×10年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×11年6月30日完工达到预定可使用状态。

所发生的资产支出具体为： 2×10年1月1日支出1 500万元，2×10年7月1日支出3 500万元，2×11年1月1日支出1 500万元。

恒通公司为建造此项办公楼于2×10年1月1日专门借入款项2 000万元，期限为三年，年利率为8％，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：（1）银行长期借款2 000万元，期限为20×9年12月1日至2×13年12月1日，年利率为6％，按年支付利息；（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为20×9年1月1日，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。

企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5％，假定全年按照360天计算。

要求：分别计算2×10年和2×11年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

【答案】：①计算专门借款利息费用资本化金额2×10年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％－500×0.5％×6＝145（万元），（其中500×0.5％×6计算的是2×10年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。

）2×11年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8％×180/360＝80（万元）。

②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额2×10年和2×11年一般借款年资本化利率＝（2 000×6％＋10 000×8％）/（2 000＋10 000）×100％＝7.67％截止至2×10年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，2×10年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×10年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67％＝115.05（万元）。

2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×11年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67％＝172.575（万元）。

所以，2×10年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），2×11年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。

相关的账务处理：2×10年度编制：借：在建工程 260.05财务费用 804.95应收利息 15贷：应付利息 1 0802×11年度编制：借：在建工程 252.575财务费用 827.425贷：应付利息 1 080（注：各期利息总额1 080）3.S公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，面值总额为12 000万元，每年12月31日付息，到期一次还本。

实际收款为12 800万元，债券的票面年利率为4％，债券发行时二级市场与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6％，2011年12月31日，债券持有者将其持有的面值为5 000万元S公司的债券按照初始转股价每股10元转换为普通股股票，股票面值为每股1元。

（按照账面价值转股）已知：（P/F，4％，3）＝0.8890；（P/F，6％，3）＝0.8396；（P/A，4％，3）＝2.7751；（P/A，6％，3）＝2.6730。

要求：（1）分别计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值；（2）编制S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录；（3）计算2011年12月31日S公司应确认的利息费用；（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录；（5）计算2011年12月31日债券持有人行使转换权时转换的股份数；（6）编制2011年12月31日债券持有人行使转换权时S公司的会计分录。

（以万元为单位）1）计算S公司可转换公司债券发行时负债成份和权益成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值＝480×（P/A，6％，3）＋12 000×（P/F，6％，3）＝480×2.6730＋12 000×0.8396＝11 358.24（万元）可转换公司债券权益成份的公允价值＝12 800－11 358.24＝1 441.76（万元）（2）S公司2011年1月1日发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款12 800应付债券——可转换公司债券——利息调整641.76贷：应付债券——可转换公司债券——面值12 000资本公积——其他资本公积 1 441.76（3）2011年12月31日S公应确认的利息费用＝（12 000－641.76）×6％＝681.49（万元）（4）编制S公司2011年12月31日确认利息费用和支付利息的会计分录借：财务费用681.49贷：应付利息480应付债券——可转换公司债券——利息调整201.49借：应付利息480贷：银行存款480（5）2011年12月31日债券持有人行使转股权时转换的股份数＝［5 000－（641.76－201.49）×5 000/12 000］/10 ＝481.66（万股）（6）债券持有人行使转换权时S公司的会计分录如下：借：应付债券——面值 5 000资本公积——其他资本公积600.73（1 441.76×5 000/12 000）贷：应付债券——利息调整183.45[（641.76－201.49）×5 000/12 000］股本481.66资本公积——股本溢价 4 935.621.甲公司2007度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。