外部环境
经济制度 市场状况 技术应用 民族文化
社会后果
权力分配 平等性
设计和兑现奖惩
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政府为何推动MA发展

战略管理会计
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制定战略 将战略转化为短期或年度经营指标 将短期经营指标转化为各层级、各单位、各 成员的经营指标或日常行动 在这个意义上，管理会计可称为战略管理会 计（Strategic Management Accounting） ，其工具主要是BSC和BPI/R
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采用全新的管理方法
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政府为何推动MA发展

国际化：由国内到国际
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经营环境差异 分权型、尊重创造性的管理文化
全新的工作流程 ERP与财务共享服务（FSS）的引进甚至面临着会计与 财务职业消失的威胁 医院远程医疗和监控

信息化：组织、行业和全国的IT一体化
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政府为何推动MA发展

管控系统
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在组织高层，管理当局驱动和引导组织成员按照既定战 略目标行进并实现战略目标的机制，由3要素组成 任何管控制度概莫能外
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政府为何推动MA发展

三要素框架
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政府为何推动MA发展

问题
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没有采用系统、有效的成本管控、预算与绩效管理等管 理会计方法 不设总会计师或者将专业出身的人士担任总会计师 单位首长主要依靠党的教育和对国家事业的忠诚、坚持 个人操守和克制私欲，行使财务管理权限
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财政部长楼继伟（自2013年3月以来）


针对18届3中全会决议提出的：“治理体系和治理 能力的现代化”；“资源配置的市场化”，楼继伟 认为：财政是国家治理的基础和重要支柱，会计是 财政的组成一部分 管理会计是我国会计发展的“短板” 打造中国经济升级版的关键在于推动经济转型，打 造中国会计工作升级版的重点就在于大力培育和发 展管理会计。
我国管理会计现状与发展
于增彪 清华大学经管学院
内容



政府政策与建议 政府推动MA的原因 会计与财务转型 成本管控系统设计 预算管控系统设计 基于BSC的系统设计 基于MCP的系统设计 奖惩制度设计
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August 12, 2014
政府政策与建议


点评



基本特点是引导性和可操作性 5年左右的时间达到或接近国际先进水平 郑重承诺：建立研究基地和实践基地、开发课程、培养 师资、增加科研投入、调整会计技术资格考试内容、调 整学历教育课程体系等 对理论体系有所保留，应该构建既能融入世界知识主流 ，又能彰显中国特色、解决中国实际问题的管理会计理 论体系 对我国是否自己搞注册管理会计师（CMA）认证不置 可否，没有认证，管理会计作用难以发挥
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政府为何推动MA发展

关键的关键MA是一个相对成熟和开放的知识 和技能体系，能够解决中国企业面临的问题
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政府推动MA发展的原因：推动经济发展的得力抓手之一
管理会计 一个创造企业（或组织）价值的信息系统
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政府为何推动MA发展

免责化的集权登峰造极
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集权就是由企业高层掌握决策权，分权就是由企业 基层掌握决策权
当前大多数企业权力集中、责任分散，导致了企业 及其下级都在做“填空题”，加剧了腐败和低效 用人制度：“世袭”和“关系”
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政府为何推动MA发展

中国经济转处于三期叠加

改革：由垄断到市场化
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财税、银行、资本市场等经营环境变革 国企事业单位内部经营机制变革，产品服务及客户将置 于首位 考虑员工、供应商、社区/公众等利益相关者利益

转型升级：由粗放到精细；由污染到环保、到低碳 绿色；由家族、国企到现代化；由臃肿到精瘦
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政府为何鼓励MA发展

会计与环境关系



传统观点认为，会计是环境的产物，反过来，会计 又影响或者改变环境 现代观点认为，会计与社会、政治、经济、文化等 环境因素交织在一起，会计问题也表现为社会、政 治、经济的问题，用社会、政治、经济的手段来解 决；社会、政治、经济的问题也表现为会计问题， 需要会计手段来解决 见微知著与举重若轻
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政府观点
管理会计是一种职 业，作为管理决策 的伙伴、计划与绩 效管理系统的设计 师、财务报告与控 制的专家，协助管 理当局制定和实施 组织战略。
政府为何推动MA发展

中国管理会计的历史使命




世界会计发展中心总是伴随着世界经济强国 世界经济强国总是以世界一流企业群为支撑，而世 界一流企业则以管理会计创新为特征 中国已成为世界第二大经济体，林毅夫预测：2030 年，中国GDP将是现在的3倍，超过美国成为世界 第一大经济体（假定GDP增长中国8%，美国3%） 如果中国管理会计无所做为，中国就不可能有世界 一流企业，就不可能成为世界经济强国
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政府为何推动MA发展

行为会计：管理会计人文化





已故厦门大学教授余绪缨提出（财会通讯，2001年第10期） 主要原因是管理会计信息是资源配置的基础、业绩评价 和奖金分配的标准、决策支持时，能够影响到组织成员 的利益从而其行为，影响到上下级之间互动行为 通过改变管理会计信息，可以改变员工个人利益，从而 改变员工行为以及上下级之间的互动行为 如果了解特定管理会计信息与组织成员行为之间的关系 ，通过改变管理会计信息便可调控组织成员行为，并引 导到组织战略目标的方向上 另外原因组织民主化和管理会计的文化基因
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政府政策与建议

财政部：《关于全面推进管理会计体系建设的 指导意见（征求意见稿）》


5年左右将中国管理会计发展到接近或达到世界先 进水平 理论体系
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实行产学研结合
加大科研投入，建立研究基地
改进科研成果评价方法 发挥会计专业和学术团体的作用
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技术维度
组织维度
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行为维度
环境维度20
政府为何推动MA发展

管理会计
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三横五纵、六个模块
按组织层级分：高层、中层和基层管控系统等三类
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按控制标准分：成本、预算、平衡计分卡、管 理驾驶舱、企业社会责任等五类
从会计角度，可以将管控制度概括为战略会计、老 板会计、资源会计、绩效会计、社会责任会计、行 为会计等六个模块
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政府为何推动MA发展

不公平无效率的薪酬激励制度
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中国薪酬激励制度造成两级分化，基尼系数于1996 年超过 0.4 的临界点，此后持续上升， 2013 年达到 0.49
与国家宏观政策，诸如财政金融政策、污染、养老 金、腐败等有关 把激励制度当做分钱工具，游离于绩效和贡献之外 ，造成两极分化，不仅损伤企业可持续的竞争优势 和价值创造能力，而且是社会不稳定的潜在的祸根
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政府为何推动MA发展

规模庞大而组织松散
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以行政命令、血缘关系、意识形态、投资或人力资 源等多目标导向的管控系统，偏离或削弱了企业价 值创造的根本；
半手工半智能化、“孤岛式”、“碎片化”的信息 技术（ IT ）应用，将已经“画地为牢”的各层级、 各部门、各单位、各成员进一步“撕裂”，严重地 毁坏企业价值。
建立课程体系、师资队伍和企业实践基地
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政府政策与建议

信息化
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将管理会计纳入企业信息化规划 建立财务共享服务中心
鼓励会计软件公司和有关中介机构拓展管理会计服务领 域
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政府政策与建议
企业（或组织）价值
股东价值 客户价值 利益相关者价值
一个管理控制信息系统
设定控制标准 监督控制标准执行 奖惩控制标准执行结果
管理控制信息系统由内部 和外部环境所决定，并造 成经济后果、心理后果和 社会后果
按控制标准
成本管控系统 全面预算管控系统 基于平衡计分卡的管控系统 基于管理驾驶舱的管控系统 基于企业社会责任的管控系统
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